Планирование аудита в ОАО «Оренбургское» по племенной работе

Планирование аудитором  своей деятельности направлено на то, чтобы должное внимание было уделено  важным аспектам, а работа была выполнена  с оптимальными затратами, качественно  и своевременно. Оптимизация планирования позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать ее.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора, а также  знания особенностей деятельности хозяйствующего субъекта.

Планирование подразумевает  глубокое изучение деятельности клиента, оценку вероятности наличия существенных искажений в бухгалтерском учете  и отчетности и организацию эффективного проведения аудита.

Процесс планирования включает:

— стадию изучения — получение  базовой информации о клиенте, включая  информацию о специфике его деятельности, контрольной среде, компьютерном оборудовании, используемом клиентом, изменениях, произошедших после последней аудиторской  проверки, а также информации о  критических областях;

— стадию оценки — определение  уровня существенности и оценку риска  того, что в бухгалтерской отчетности клиента могут иметь место  существенные искажения и они  останутся невыявленными;

— механическую стадию —  решение вопросов организации работы аудиторов, включая подготовку программ аудита, распределение обязанностей в ходе проверки и т.д.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать  существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Несмотря на то что ФПСАД  № 3 не предусматривается этап предварительного планирования, считаем его достаточно важным и существенным, так как  именно на этом этапе аудитор имеет  возможность ознакомиться с финансово-хозяйственной  деятельностью экономического субъекта и получить информацию:

- о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта;

- внутренних факторах, воздействующих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;

- организационно-управленческой структуре экономического субъекта;

- видах производственной деятельности и номенклатуре выпускаемой продукции;

- структуре капитала и курсе акций;

- уровне рентабельности; и т.д.

Следует отметить, что в  современной практике как российского, так и западного аудита большое  внимание уделяется именно предварительному планированию. Оно осуществляется на этапе знакомства с клиентом до заключения договора о проведении аудита. Предварительное  планирование состоит:

— из общего знакомства с  финансово-хозяйственной деятельностью  клиента;

— определения состава  специалистов для проведения аудита;

— установления общих затрат времени на проведение аудита. Документируется  этап предварительного планирования в бланке «Лист предварительного планирования», который разработан специалистами проекта Тасис по реформированию аудита в Российской Федерации.

 

3.6 Разработка  общего плана аудита

 

Общий план – это логическое описание предполагаемого объема и  характера проведения аудита, особенностей экономического субъекта, специфики  предполагаемой проверки и используемых в процессе аудита методов и технических  приемов.

Он выступает в качестве основы и руководства при составлении  программы аудита, помогает осуществлять управление и контроль над проектом. Он, по сути, является стержнем проверки, поскольку в процессе ее проведения могут возникнуть обстоятельства, требующие  внесения изменений в процедуру  аудита.

Основные этапы плана  включают в себя:

1.Анализ представленной  информации

2.Определение задач и  целей аудита

3.Установление уровня  существенности

4.Оценка внутреннего контроля

5.Оценка рисков

6.Выбор аудиторского подхода

7.Разработка объема работ  и графика проведения аудита

8.Формирование бюджета  проекта

9.Управление и контроль  за качеством аудита [14]

Цели аналитических процедур сводятся к изучению деятельности фирмы-клиента  и к оценке ее финансового положении, определенного искажения бухгалтерской  отчетности и влияние на формирование аудиторского заключения, применению тестирования в качестве аудиторского приема и сокращению объема проверок по существу.

«Процедура аналитическая  – разновидность аудиторской  процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических  показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных  или неверно отраженных в бухгалтерском  учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин ошибок и искажений». [4]

При разработке плана аудита, прежде всего, необходимо определить цели проверки затем, сопоставив их с задачами предложить возможные варианты аудиторской  проверки.

Очень важно отметить, что  к основополагающим принципам проведения аудита относятся:

- независимость – при  проведении проверки у аудитора  должна отсутствовать финансовая, имущественная, родственная или  другие зависимости от фирмы-клиента

- честность – аудитору  следует придерживаться требований  профессионального лога и общих  принципов морали

- объективность – аудитор  должен использовать при проверке  непредвзятый, беспристрастный и  самостоятельный подход к проверке

- профессиональная компетентность - должен иметь необходимый уровень  профессиональных знаний и практических  навыков, позволяющих показать  эти навыки на качественном  уровне

- добросовестность - аудитору  следует оказывать услуги с  должной тщательностью, вниманием  и оперативностью

- конфиденциальность - обязан  сохранить документы, получаемые  и составляемые в ходе аудита, не передавать их и их содержание  третьим лицам без согласия  собственника

- профессиональное поведение  - аудитору следует поддерживать  репутацию профессии и не совершать  действий, которые могут подорвать  уважение и доверие ко всей  профессии в целом. [10,c.90]

Объем работ по проверке должен определяться, во-первых, в соответствии с исполнением финансового плана  фирмы – исходя из стоимости аудита по договору, (т.е. объем выполненных  работ не должен превышать объема оплаченных услуг, чтобы избежать убытков  для аудиторской фирмы), а во-вторых, в целях рационального распределения  специалистов фирмы (использовать специалистов, квалификационный уровень которых  отвечал бы предъявленным требованиям и за работу которых клиентам оплачено по установленным ставкам).

Объем работ формируются  исходя из мероприятий, проводимых в  ходе проверки. К ним относятся: 1) планирование аудита; 2) получение аудиторских  доказательств; 3) использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта третьими сторонами; 4) документирование аудита; 5) обобщение  выводов, формирование и выражение  мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. [4]

Сначала устанавливают объем  работ по каждому мероприятию, затем  определяют сумму в совокупности исходя из объема основных работ по проверке и сопутствующих услуг.

Объем работ также зависит  от требований, предъявленных к аудиторским  доказательствам. Основные требования состоят в том, что они должны быть достоверными, достаточными и  своевременными.

На основе установленного объема работ разрабатывается график проведения аудита и формируется  проект бюджета. График работы аудиторов  на объекте зависит от следующих  факторов:

- сроков представления  отчетности и графика проверки  отдельных разделов этой отчетности;

- содержания, масштаба и  затрат времени на проведение  запланированных аудиторских процедур;

- фактической возможности  использования аудиторского персонала.

В графике должны быть предусмотрены  следующие положения:

1) сроки проведения работ  (параллельно с несколькими аудиторами)

2) ответственные аудиторы

3) плановая трудоемкость

В нем также должно быть время на обобщение результатов  по проверке отдельных участков руководителем  аудиторской группы и формирование итогового отчета по аудиту объекта.

Составляется на основе анализа  задач поставленных клиентом перед  аудитором, требуемого количества специалистов определенного квалификационного  уровня, времени проверки определенных участков работ разными специалистами  с учетом ставки.

При расчете бюджета используют 2 показателя:

- время, планируемое для  выполнения

- часовая тарифная ставка  каждого участника проекта [10,с.148]

Бюджет составляется руководителем  проекта.

При составлении используется: прошлый опыт, специфика задач  по данному проекту, возможность  привлечения специалистов.

Утверждает его руководитель департамента аудита, ответственность  несет каждый специалист. По окончании  работ руководитель проекта собирает все отчеты и сводит сводный отчет, на его основе производится оценка работ специалистов, в случае положительных  результатов им выдается премия.

В общем плане отдельный  раздел посвящается управлению и  контролю качества аудита. Эти понятия  включают в себя:

- распределение работ  по проекту между членами аудиторской  группы (исходя из квалификации  и занимаемой должности)

- доведение индивидуальных  заданий до исполнителей

- контроль качества составления  аудиторской документации

- оценка выполнения аудиторами  полученных заданий

Цель контроля качества является оценка степени профессионализма выполнения задания и качественного ведения  рабочей документации.

Общий план аудита необходимо документально оформить. В зависимости  от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и применяемых аудитором конкретных методик форма и содержание общего плана могут меняться.

Для повышения эффективности  аудита и координации аудиторских  процедур с работой персонала  аудируемого лица отдельные разделы  общего плана аудита, как и весь план в целом, могут согласовываться и обсуждаться с руководством и персоналом аудируемого лица.

В последнем разделе общего плана аудита планируется завершающий  этап путем определения действий и процедур проверки, направленных на обобщение ее результатов в  виде письменной информации руководству  аудируемого лица, а также подготовку и подписание аудиторского заключения.

Планирование контрольных  процедур должно быть направлено на получение  разумной уверенности в том, что  работа аудиторов выполнена с  высокой степенью профессиональной компетенции, необходимой при данных обстоятельствах.

Общий план проведения аудита подписывается руководителем аудиторской  проверки и подлежат утверждению  руководителем аудиторской организации.

Общий план, разработанный  для ОАО «Оренбургское по племенной работе» представлен в приложении. (Приложение Е)

 

3.7 Программа аудита

 

Аудитор разрабатывает программу проведения аудита, в которой определяются объем, аналитические процедуры проверки и сроки их реализации.

В процессе ее разработки, необходимо выявить  значимые для аудита области и  отсутствующие или представляющиеся малозначимыми. К значимым относятся  разделы и операции, по которым  величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наиболее значительна по сравнению с выбранным  уровнем существенности. А к малозначимым для аудита относятся те разделы  и операции, которые отсутствуют  у клиента, те, которые имеют незначительный объем, а также те, по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наименее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности. [7,с.188]

Для значимых областей бухгалтерского учета и  финансовой отчетности определяются более  детальные методы проверки.

Каждая  аудиторская процедура имеет  в программе свой код (номер), на который  аудитор ссылается в рабочих  документах. Кроме того, программа  содержит тесты для системы внутреннего  контроля.