Понятие, классификация основных средств и документальное оформление операций по их учету

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ	3
I Понятие, классификация основных средств и документальное оформление операций по их учету §1 Характеристика основных средств §2 Документальное оформление операций по учету основных средств	6 6 6 12
II Порядок учета основных средств §1 Учет поступления основных средств §2 Учет выбытия основных средств	15 15 19
§3 Учет амортизации основных средств	23
§4 Инвентаризация и переоценка основных средств	30
ЗАКЛЮЧЕНИЕ	36
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ	38
ПРИЛОЖЕНИЯ	39

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Как известно, хозяйственная  деятельность промышленного предприятия  складывается из трех непрерывных взаимосвязанных  хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических  ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. 
Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

В условиях экономической  реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств. Особенностью основных средств заключается в том, что они переносят свою стоимость на готовую продукцию постепенно, при посредстве амортизационных отчислений. Вопрос о роли амортизационных отчислений всегда находился в центре внимания как отечественных, так и зарубежных экономистов. В существующих теориях амортизации применяется несколько концепций: бухгалтерская, финансовая, налоговая, экономическая. С точки зрения бухгалтерской концепции амортизация представляет собой процесс распределения затрат, связанных с приобретением основных средств, на отчетные периоды, в течение которых ожидается получение текущих доходов от использования этих активов. Бухгалтерская концепция охватывает целый ряд вопросов: определение срока списания расходов по приобретению основных средств, расчет погасительных норм, выбор метода распределения, расчет суммы списания для сопоставления их с текущими доходами, порядок отражения амортизации в системном бухгалтерском учете и балансе. В эпоху строительства социализма в бухгалтерском учете был характерен разграниченный учет износа и амортизации. При этом допускалась переамортизация, поскольку начисление амортизационных начислений производилось исходя из фактического срока службы основных средств свыше 80% средств амортизации в то время перечислялись на счета вышестоящих органов управления. Эта часть амортизации могла вернуться на предприятие только при условии, что планом предусматривались соответствующие капитальные вложения. В отличии от амортизационных начислений сумма накопленного износа основных средств отражала размер снашивания или уменьшения стоимости основных средств в процессе их функционирования. Операция начисления износа в учете одновременно вызывала уменьшение уставного фонда организации. Экономический смысл данной операции заключался в том, что одновременно с увеличением износа основных средств происходило частичное уменьшение стоимости предприятия, совокупная величина которого представляет собой уставной фонд. В связи с введением в действие с 01.01.92 Плана счетов бухгалтерского учета произошел отказ от порядка начисления амортизации, исходя из практического срока службы. Переход на бухгалтерскую запись по дебету счета производственных затрат и кредиту счета «Износ (амортизация) основных средств» по существу означает, что вся амортизация теперь остается в распоряжении организации. Такой порядок счетной записи действует в большинстве стран с рыночной экономикой. 
Цель написания работы - рассмотрение вопросов учета основных средств. В ней дается детальная классификация и структура основных средств, представлена оценка основных средств, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств. Целью работы является также выявление существующих «неувязок» между бухгалтерской и налоговой оценкой и учетом основных средств сегодня. Конечно, система бухучета сегодня претерпевает значительные изменения, они происходят из года в год и, на мой взгляд, решают существующие противоречия, но достаточно медленно. Таким образом, бухгалтеру приходится постоянно находиться в состоянии повышенного внимания и быть очень мобильным для своевременного и правильного, в соответствии с вновь вводимыми корректировками, отражения финансовых процессов «на бумаге». Российская система учета имеет свои особенности, обусловленные ее историческим развитием, но и в динамике ее развития и изменений хочется надеяться, что изменения будут затрагивать не каждую отдельную область учета, а совокупность взаимосвязанных между собой областей, как то налоговую и бухгалтерскую базу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

I Понятие, классификация основных средств и документальное оформление операций по их учету

§ 1 Характеристика основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01, которое введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; причем  с введением ПБУ 6/01 отменен стоимостный критерий (свыше 100 МРОТ)

Существует  мнение, что с вводом нового Плана счетов бухгалтерского учета, отказом от счетов 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП)» и 13 «Износ МБП» и от стоимостного критерия разделения малоценных и быстроизнашивающихся предметов и основных средств может произойти увеличение стоимости основных средств и соответственно суммы налога на имущество. Кроме того в п. 5 Положения (согласно приказа Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. № 147 «О внесении дополнений и изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств'', ПБУ б/01»), указано, что объекты основных средств стоимостью не более 20 тыс. руб. за единицу разрешается отражать в составе материально – производственных. Это может привести к возможному повышению себестоимости продукции, работ, услуг. Возможно, что отдельные объекты основных средств будут разбирать на отдельные части стоимостью не более 20 тыс. руб. и списывать на расходы на производство и продажу.

Существуют  проблемы по данному вопросу, например, при приобретении организацией компьютера, который Минфином РФ признается как  единый инвентарный объект, т.к. каждая из его частей не может выполнять  свои функции по отдельности, однако во многих случаях организация приобретает не готовый компьютер, а именно его части. Руководитель организации может установить различные сроки использования данных частей, в таком случае, в соответствие с п.6 ПБУ 6/01 при наличии у объекта частей, имеющих разные сроки использования, каждой части присваивается свой инвентарный номер. К тому же недорогая техника, стоимостью менее 10000 руб. уже не является имуществом, подлежащим амортизации. В соответствии с п.1 ст. 265 НК РФ, а на основании подп. 3 п.1 ст. 254 НК РФ, ее стоимость следует учитывать в составе расходов организации, уменьшающих налогооблагаемую прибыль по мере ввода в эксплуатацию. Поэтому для компьютеров стоимостью свыше 20000 руб. более предпочтительно учитывать их составные части как отдельные инвентарные объекты, несмотря на Минфин России, тем более, что некоторые организации проводящую аналогичную учетную политику, были вынуждены отстаивать свою позицию в суде. Постановления  ФАС Московского округа от 25.06.01 № КА-А41/3098-01, ФАС Уральского округа от 25.08.03 №Ф09-2578/03АК, ФАС Волго-Вятского округа от 28.02.05 № А17-647/5-2070/5 вынесены в пользу налогоплательщиков. Здесь видна явная недоработка.

 Также существует  проблема с понятием срока полезного использования основных средств.

Срок  полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств должно приносить доход организации или служить для целей выполнения деятельности организации.

По отдельным  группам основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который ожидается в результате использования объекта. При отсутствии в технических условиях срока полезного использования объекта основных средств его расчет производится с учетом следующих факторов:

• предполагаемого срока использования объекта согласно мощности и физической производительности объекта;
• предполагаемой амортизации объекта, зависящего от режима эксплуатации (количество смен, программа ремонта и обслуживания, условий хранения и обслуживания объекта в период простоя);
• морального износа вследствие усовершенствования производственного процесса или изменений спроса на рынке на продукцию (работы, услуги), производимую (выполняемые, оказываемые) с использованием актива;
• нормативно-правовых и других ограничений использования объекта основных средств (срока аренды, проката, лизинга);
• коэффициента ускорения амортизации по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования (не более 3) и других показателей.

Согласно ПБУ 6/01 срок полезной службы объекта основных средств определяется организацией самостоятельно на дату его ввода  в эксплуатацию оценочным путем  на основе опыта работы с аналогичными объекта и  отражается в принятой учетной политике.

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; Этот критерий требует доработки. За время службы основные средства подвергаются не только физическому, но и моральному износу. Поэтому организации должны для организации высокотехнологичного производства продукции, соответствующей современным требованиям, направлять свои денежные ресурсы на приобретение новых, более современных и производительных видов оборудования. Поэтому перепродажа основных средств обоснованно необходима и должна соответственно учитываться.

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Этот критерий требует уточнения. По некоторым объектам  очень трудно доказать, что они могут приносить доходы (выгоды) (это, например бытовые электроприборы, предназначенные для нужд работников). В то же время объекты, приобретенные для обеспечения безопасности и защиты окружающей среды, сами по себе не дают выгоды, но необходимы для дальнейшего получения организацией будущих экономических выгод от использования других активов.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

• контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
• контроль за правильным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;
• исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия; своевременное отражение в учете износа основных средств;
• контроль за правильностью определения фондоотдачи и эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;
• точное определение результатов от ликвидации объектов основных средств;
• обеспечение данными для исчисления платы за основные производственные средства.

Эти задачи решают с помощью  надлежащей документации и обеспечения  правильной организации учета наличия и движения основных средств, ежемесячных расчетов амортизации основных средств и учета затрат по их ремонту.

При определении состава  и группировки основных средств руководствуются Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Комитета РФ по стандартам, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. № 359. Основные средства группируются по отраслевому признаку, назначению, степени использования и наличию прав на них.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения и передаточные устройства; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и т.д. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недрам другие природные ресурсы).

К основным средствам  не относятся машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций - изготовителей или как товары на складах торгующих организаций; предметы, сданные в монтаж или подлежащие сдаче в монтаж, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения; иные долгосрочные инвестиции. Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

По отраслевому признаку основные средства делят на группы, относящиеся к строительству, торговле и общественному питанию, материально-техническому обеспечению, сельскому и лесному хозяйству, транспорту, связи, снабжению и сбыту, информационно-вычислительному обслуживанию, жилищно-коммунальному хозяйству, здравоохранению, физической культуре и социальному обеспечению, народному образованию, культуре, другим отраслям экономики. Деление по отраслям позволяет получить сведения о стоимости основных средств в каждой отрасли.

По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются на:

• непроизводственные, не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции (здания, общежития, бани, столовые, дворцы культуры и т.д.).
• производственные, непосредственно принимающие участие в процессе производства продукции (производственные здания и сооружения, транспорт, оборудование и т.д.);

Оптимальным можно  считать, если удельный вес непроизводственных фондов составляет 20-30% общей стоимости основных средств.

По степени  использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве);  в ремонте; стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;  на консервации.

В зависимости  от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются:

• принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в аренду);
• находящиеся у организации в оперативном управлении или в хозяйственном ведении;
• полученные организацией в аренду.

 

 

 

 

§2 Документальное оформление операций по учету основных  средств

Все хозяйственные  операции, проводимые организацией, согласно статье 9 Федерального Закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», должны оформляться оправдательными  документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.