Дебет 21 Кредит 20: 119 231,25 руб. – отражена себестоимость изготовленных полуфабрикатов.

      Основным  недостатком полуфабрикатного метода является трудоемкость расчетов себестоимости на каждом промежуточном этапе. Кроме того, при использовании этого метода значительно возрастают обороты по счету 20, особенно при большом количестве стадий технологического процесса, так как себестоимость полуфабрикатов каждой последующей стадии в этом случае складывается из затрат этого этапа обработки и себестоимости полуфабрикатов, рассчитанной на предыдущем этапе. Таким образом, одни и те же затраты несколько раз учитываются при расчете себестоимости полуфабрикатов на последующих стадиях.

      Пунктом 4 статьи 254 НК РФ установлено следующее:  если в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов используется продукция  собственного производства, а также если в состав материальных расходов включаются результаты работ или услуг собственного производства, то оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 НК РФ, то есть на основании данных первичных учетных документов о движении и остатках (в количественном выражении) полуфабрикатов и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

      Чтобы определить суммы прямых расходов, приходящихся на изготовленные в текущем месяце полуфабрикаты, нужно сложить сумму прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство на начало месяца, и сумму прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, и вычесть сумму прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство на конец месяца. 

      Пример.

      Воспользуемся данными предыдущего примера.

      В целях налогового учета к прямым расходам относятся: стоимость материалов – 80 000 руб.; заработная плата рабочих – 30 000 руб.; сумма начисленного ЕСН – 10 680 руб.; сумма амортизации основных средств 1500 руб.

      Общая сумма осуществленных прямых расходов: 80 000 + 30 000 + 10 680+ 1500 = 122 180 руб.

      Остаток материалов в незавершенном производстве: 80 000 – 75 000 = 5 000 руб.

      Сумма прямых расходов, приходящаяся на НЗП: 122 180/80 000 х 5 000 = 7 636,25 руб.

      Сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные  полуфабрикаты:

      122 180 – 7 636,25 = 114 543,75 руб.

      Как видно, стоимость изготовленных  полуфабрикатов, принимаемая в целях налогообложения прибыли (114 543,75 руб.), отличается от их себестоимости, рассчитанной для целей бухгалтерского учета исходя из суммы прямых расходов (113 137,50 руб.). Это объясняется различным подходом к формированию состава прямых расходов для целей бухгалтерского и налогового учета.

      3.2 Учет сырья и материалов

 

      Цель  учета сырья и материалов состоит  в том, чтобы иметь необходимые  данные о стоимости приобретенных  и использованных в производстве материалов. При учете товарно-материальных ценностей  предприятие должно показать количество единиц каждого из видов запасов, имеющихся в наличии, и их себестоимость. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятиям предоставлено право выбора порядка отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов. Для предприятия характерен традиционный вариант отражения в учете данного процесса, который предполагает записи по дебету счетов 10 "Материалы", и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

      Материальные  ценности в пути, оплаченные, но не поступившие  на предприятие, характеризуют при  данном подходе к учету сальдо по дебету счета 60 (оплата ценностей - дебет счета 60 и других аналогичных счетов и кредит счета 51 "Расчетный счет"). Материальные ценности в пути неоплаченные не отражаются при данном варианте учета в синтетическом учете. Материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности в конечном счете по их фактической себестоимости. В ООО «Снежана» определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, производится методом по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов, или по отдельным видам ресурсов.

      3.3 Учета затрат и калькулирования по попередельному методу

 

      Попередельный метод учета применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу  и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы и превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы  производства.

      Для улучшения учета затрат на ООО  «Снежана» необходимо реализовать  следующие мероприятия:

• уточнение и расширение круга сигнальной документации по учету материалов и выработки рабочих;
• повышение уровня учета выработки, применение прогрессивных форм и методов организации труда;
• формирование и уточнение смет комплексных расходов;
• упорядочение складского хозяйства;
• установление порядка отпуска материалов и получения полуфабрикатов со складов  и т.д.

      Таким образом, имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный  и оперативный анализ позволит вовремя обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы.

      Давайте рассмотрим на примере факторы, которые  необходимо рассмотреть при установлении цены на минеральную воду в будущем месяце; дадим аргументированные рекомендации руководству предприятия по возможному диапазону цены в следующем месяце.

        На 1 июля незавершенное производство  составило 12750 л. Все исходное  сырье было отпущено в производство, завершенность по добавленным затратам достигла 30%. Материальные затраты на незавершенном производстве составили 13821,00 руб., добавленные затраты - 10605,00 руб.

      В июле в производство было отпущено минерального сырья в следующих  количествах:

      "Калий"                    70500 кг по цене 89 коп/кг

      "Натрий"                  67800 кг по цене 1 руб.26 коп./кг

      "Подсластитель"     45600 кг по цене 1руб. 45 коп/кг

      Прямые  трудовые затраты составили 59280 руб. за месяц, общепроизводственные расходы  списывались по норме 160% от прямых трудовых затрат. На 1 августа в незавершенном производстве оставалось 10200 литров незаконченной продукции. Все сырье было отпущено в производство, завершенность по добавленным затратам составила 50% . Выпущена готовая продукция 127725 литров.

      Используя метод FIFO, рассчитаем  себестоимость 1 литра минеральной воды, оценим по фактической себестоимости всю готовую продукцию и остаток незавершенного производства на 1 августа;

      Ожидается, что в следующем месяце объём  производства останется без изменений, однако в связи с инфляцией затраты возрастут на 10 %. Постоянные и переменные общепроизводственные расходы распределяются в пропорции 1:2. Выход продукции составит 80% от объёма переработанного сырья. Руководство предприятия рассчитывает на рентабельность производства 25%.

      Определим факторы, которые необходимо рассмотреть  при установлении цены на минеральную  воду в будущем месяце и дадим  аргументированные рекомендации руководству  предприятия по возможному диапазону  цены в следующем месяце. Какая цена обеспечит безубыточность производства?

      На 1 июля:

                         незавершенное производство  - 12750 литров

                         материальные затраты             - 13821 руб.

                         добавленные затраты               -  10605 руб.

                         Итого:                                            24426 руб.

        Таблица 2. Затраты на производство в июле

Оценка незавершенного производства на 1 августа:

      Изготовлено минеральной воды за месяц, включая  незавершенное производство на 1 августа:

      127725 + 10200 = 137925 литров

      Выход продукции в % из объема (кг) переработанного  минерального сырья:

      137925 100/183900 = 75%

Расход минерального сырья на 100 000 литров воды:

      183900/137925 = 1,333 кг

      Расход  минерального сырья на остаток незавершенного производства на 1 августа:

      1,333*10200 = 13597 кг

      Определим израсходованные материалы на незавершенное  производство по цене последней партии, т.е 1,45 руб.

      1,45*13597 = 19715 руб.

Расход минерального сырья на готовую продукцию:

      183900 - 13597 = 170303 кг

Общая сумма  добавленных затрат:

      - добавленные затраты в незавершенном  производстве на 1 июля - 10605,00 р.

      - прямые трудовые затраты за июль    -  59280,00 р,    

      - общепроизводственные накладные  расходы    -  94848,00 р.

      Итого добавленных затрат: 10605,00 + 59280,00 + 94848,00 = 164733,00 р.

Изготовлено минеральной  воды (литров) с учетом незавершенного производства на 1 августа (завершенность по добавленным затратам 50%)

      127725 +10200/2 = 132825 литров

Добавленные затраты  на 1 литр минеральной воды:

      164733,00/132825 = 1,24 руб.

Добавленные затраты  в незавершенном производстве на 1 августа

      1,24  10200/2  = 6324 руб.

Себестоимость незавершенного производства на 1 августа:

      19716 + 6324 = 26040 руб.

Себестоимость готовой продукции:

      Счет 20 "Основное производство"

      дебет                                                             кредит