Попроцессный метод калькулирования себестоимости

Из множества калькуляционных  единиц выбирается один измеритель –  основной.

3. Выбор метода распределения косвенных расходов чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

4. Разграничение затрат  по периодам.

 Сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками (по принципу начисления).

5. Раздельный  учет по текущим затратам на  производство продукции и капитальным вложениям. Данный принцип нашел свое отражение в федеральном законе «О бухгалтерском учете» № 129 от 21 ноября 1996 г. и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 года № 34н

6. Выбор метода  учета затрат и калькулирования.  Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов организации документирования и отражения издержек, обеспечивающих контроль за процессом их формирования и определение фактической себестоимости продукции.

За основу классификации  методов калькулирования себестоимости  продукции принимаются объекты  учета издержек производства, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью продукции. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

Общепринятой  классификации методов учета  затрат и калькуляции пока не существует. Калькуляцию себестоимости продукции можно классифицировать по двум основным направления: по оперативности контроля за формированием издержек производства и по объектам их учета.

По оперативности учета и контроля за формированием издержек производства различают методы калькулирования себестоимости продукции в процесс производства и методы учета прошлых издержек производства.

По объектам учета издержек производства выделяются методы, применяемые в массовых и серийных производствах (по деталям, частям изделий, изделиям, работам, группам однородных изделий, процессам, переделам), в индивидуальных и мелкосерийных производствах (по заказам).

В отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулирования себестоимости продукции рекомендуются в основном три метода: нормативный, попередельный и позаказный. Непременными условиями применения этих методов является наличие норм расхода материальных и трудовых ресурсов в производстве, нормативов использования средств производства, смет, накладных расходов, организация учета отклонений фактических расходов от норм и нормативов.

Нормативный метод калькулирования  себестоимости продукции обычно характеризуется тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. Если бы все издержки производства на предприятии соответствовали действующим нормам, нормативам и сметам, а объем производства соответствовал запланированному, фактическая себестоимость изделия была бы равна нормативной. Исходя из этого учет организуется в разрезе текущих издержек производства по нормам, их изменениями и отклонениями от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют руководителям всех уровней предприятия управлять процессом формирования издержек производства и себестоимости продукции, а бухгалтер калькулировать фактическую себестоимость изделия путем прибавления к его нормативной себестоимости или вычитания из последней соответствующей доле отклонений от норм по каждой статье калькуляции.

   Позаказный метод применяют на предприятиях с мелкосерийными и индивидуальным производством, на ремонтных предприятиях и экспериментальных работах. При использовании этого метода все производственные затраты сначала группируются по отдельно взятой цене, затем суммируются в целом по предприятию и только потом делают расчет себестоимости единицы продукции по сумме всех затрат.

Объект учета и калькулирования – производственный заказ, оформленный договором между плательщиком (заказчиком) и поставщиком (производителем). В договоре должны быть оговорены объект заказа, характеристика объекта, объем заказа, срок исполнения договора, цена, форма расчетов и так далее. На основании договора открывают заказ (единичный, годовой), в котором указывают, какие изделия необходимо изготовить, в каком количестве, и в какой срок. Каждый заказ имеет определенный порядковый номер. Этот же номер проставляется во всех документах, имеющих отношения к заказу. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства, следовательно, калькуляция при позаказном методе составляется после выполнения всех работ.

Недостаток этого метода заключается в том, что при  изготовлении сложных, неповторяющихся или редко повторяющихся заказов трудно организовать нормирование материальных и трудовых затрат, затруднено составление нормативных калькуляций и осуществление предварительного контроля и контроля в ходе производства за издержками. В основных положениях по планированию, учету и калькулирования себестоимости продукции подчеркнута необходимость подразделять все узлы и детали на изготовляемые только для конкретного заказа и изготовляемые для нескольких заказов.

Попередельный метод калькулирования себестоимости продукции. Многие производства характеризуются последовательной переработкой промышленного и сельскохозяйственного сырья для получения законченного готового продукта на основе химико-физических, биологических и термических процессов. Особенностью таких производств является наличие последовательных технологических стадий, которые получили название передел. Передел – это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта или же получением законченного готового продукта.

Объектом учета издержек производства в таких производствах  является каждый самостоятельный передел, перечень которых определяется на основе технологического процесса, в зависимости  от которого стоится система формирования и учета издержек производства, оценка незавершенного производства и калькулирование себестоимости продукции.

Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции – применяется на предприятиях, для которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие в большинстве случаев незавершенного производства. В связи с этим объектами учета издержек производства являются отдельные процессы в изготовлении (выпуске) продукции (выполнении работ, оказание услуг) как составные части процесса производства. Примером могут служить предприятия добывающих отраслей промышленности, электро- и теплостанции, предприятия химической промышленности.

Попроцессный и позаказный методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции имеют общие черты и различия.

 Общие черты:

• одни и те же базовые принципы (отнесение материальных, трудовых и накладных расходов на продукцию, применение различных способов расчета себестоимости единицы продукции и подготовка информации, необходимой для планирования, контроля и принятия решений);
• использование одних и тех же основных производственных счетов (общепроизводственные расходы, материалы, незавершенное производство и готовая продукция);
• совпадение потоков затрат, проходящих через счета.

 Различия между  попроцессным и позаказным методами  состоят в следующем. Попроцессное  калькулирование предполагает более  или менее непрерывный выпуск  идентичной продукции, что исключает  необходимость идентификации материальных, трудовых и накладных расходов с конкретным заказом покупателя (как это делается в позаказном методе), поскольку каждый заказ является одним из многих, выполняемых из непрерывного потока выпускаемых из производства единиц продукции, заказов. Таким образом, при попроцессном калькулировании собираются не затраты заказов, а затраты цехов, которые относятся на все единицы, проходящие через цех за определенный период времени. При позаказном же методе за период производится много заказов, каждый из которых имеет свои особенности.

Таким образом, анализ методов  издержек производства показал, что  основным в учете должно оперативное  выявление отклонений от норм расхода  материальных, трудовых и финансовых ресурсов до или в процессе производства продукции, что значительно повышает возможности осуществления бухгалтерской контрольной функции.

 

 

 

 

 

 

 

 

    

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ХАРАКТЕРИСТИКА ПОПРОЦЕССНОГО МЕТОДА КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ  СЕБЕСТОИМОСТИ

 

1. Сущность и значение попроцессного  метода

 

 

Попроцессный метод  калькулирования себестоимости продукции применяется фирмами, которые серийно производят массовую продукцию или имеют непрерывный производственный процесс. Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, которые производят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операций или процессов.

Попроцессный метод  калькулирования применяется в  добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной), в энергетике, а так же в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства, т.е. там, где присутствует массовый тип производства, непродолжительный производственный цикл, ограниченная номенклатура выпускаемой продукции, единая единица измерения и калькулирования, отсутствие, либо незначительные размеры незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция (оказываемая услуга) является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования.

При попроцессной  калькуляции  производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Этот метод предусматривает дифференцированный учет затрат по каждому технологическому процессу, по участкам и цехам и иным центрам возникновения затрат как систему контроля за издержками производства и себестоимостью продукта. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям – прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов).

Наиболее подходят для  попроцессной калькуляции предприятия, имеющие следующие особенности:

• качество продукции однородно;
• отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;
• выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя;
• производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом;
• применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;
• спрос на выпускаемую продукцию постоянен;
• контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;
• стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений; например, технический контроль проводится на уровне производственных подразделений непосредственно на линии в ходе производственного процесса.

Сущность попроцессного  метода заключается в том, что  прямые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим средняя себестоимость единицы продукции (работ, услуг) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. Таким образом, затраты списываются на отчетный период, а не на время, необходимое для изготовления изделий; время составления отчетной калькуляции совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности. Это приводит к тому, что часть изделий постоянно находится в незавершенном производстве (за исключением организаций, не имеющих незавершенного производства).

Для усиления контроля за издержками производства и местами их возникновения на многих предприятиях подразделяется на стадии. В связи с этим вносятся изменения и в номенклатуру статей, по которой учитываются издержки производства. При этом последние становятся прямыми и появляется возможность отражать их по экономическим элементам.

Себестоимость единицы  продукции определяется делением общей  суммы производственных затрат, отнесенных на определенное подразделение за определенный промежуток времени, на количество единиц продукции, произведенных за этот же промежуток времени.

Все затраты, понесенные за отчетный период, включая прямые трудовые затраты, прямые материальные затраты и списанные в конце  периода общепроизводственные затраты, представляют собой суммарные производственные затраты.

К прямым материальным затратам относятся затраты сырья и  основных материалов. Основные материалы  – это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость  прямо и экономично, без особых затрат относится на определенное изделие.

Прямые трудовые затраты  включают в себя все затраты рабочей  силы, которые можно прямо и  экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Это заработная плата операторов машин и других рабочих, занятых непосредственным изготовлением изделий.

Общепроизводственные  расходы включают все косвенные (непрямые) расходы, представляют собой  совокупность разнообразных затрат, связанных с производством, но которые  нельзя непосредственно отнести  на конкретные виды готовых изделий. Их также называют косвенными производственными расходами.

Основными группами общепроизводственных расходов являются:

• вспомогательные материалы и комплектующие изделия;
• косвенные расходы на оплату труда (заработная плата ремонтников, вспомогательных рабочих, оплата отпусков, оплата сверхурочной работы);
• другие косвенные общепроизводственные расходы (затраты на содержание цеховых зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, налоги на недвижимость, страхование имущества, пенсионные затраты, коммунальные услуги, арендная плата, начисленный износ оборудования).