Попроцессный метод калькулирования себестоимости

Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая сводная  ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее (или запасами продукции) продукции.

Сводная ведомость затрат на производство охватывает все четыре этапа калькуляции и служит источником для ежемесячного внесения записей в журнал операций. Это удобная процедура, при которой данные о затратах докладываются руководству. 

Удельная себестоимость  при попроцессной калькуляции представляет собой усредненный показатель, соответственно и попроцессная система учета требует меньшего числа хозяйственных операции, чем позаказная система. Именно поэтому многие компании предпочитают пользоваться попроцессной калькуляцией затрат. В любом случае, прежде чем остановиться на конкретной системе, необходимо уяснить принципиальные особенности каждой системы в более широком плане. Обычно выбор того или иного метода калькулирования в значительной степени зависит от характеристик производственного процесса и видов производимой продукции. Если это продукция одного типа, она продвигается от одного технологического участка к другому непрерывным потоком, предпочтительным является метод попроцессной калькуляции затрат. Однако если затраты на производство различных видов продукции значительно отличаются друг от друга, то применение попроцессной калькуляции не сможет обеспечить производителя адекватной информацией, поэтому здесь более уместно воспользоваться методом позаказной калькуляции.

Некоторые компании могут  посчитать необходимым применить смешанный вариант использования этих двух систем, исходя при этом из характера движения продукции по производственным цехам, например, в условиях параллельных технологических процессов.

 

3. Методика попроцессного калькулирования себестоимости

При попроцессном методе кулькулирования может использоваться метод усреднения или метод FIFO.

При методе оценки среднего взвешенного затраты на незавершенное  производство на начало периода совмещаются  с затратами на производство, начатого в данном периоде, и отсюда определяется средняя себестоимость. Себестоимость за этот период включает в себя стоимость доведения до готовности незавершенного производства на начало периода, и себестоимость незавершенного производства будет включена в общую себестоимость.

При определении эквивалентности единиц продукции различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлом периоде, и единицами продукции, начато и завершено в текущем периоде, не учитывается. Для полностью завершенного производства показатель себестоимости только один.

Эквивалентные единицы  в методе среднего взвешенного определяются следующим образом:

Езп+Сз*Нкп=Эед,

где Эед – эквивалентные  единицы,

Езп – единицы завершенного производства,

Нкп – незавершенное  производство на конец периода,

Сз – степень завершенности в процентах.

Затраты предыдущего  процесса при учете незавершенного производства на конец периода представляются как полностью производственные.

В методе «первое поступление  первый отпуск» (ФИФО) стоимость незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. Данный метод предусматривает, что продукция незавершенного производства на начало периода в первую очередь должна быть обработана и закончена в текущем периоде. Стоимость незавершенного производства на начало периода отдельно относится на готовую продукцию, и себестоимость единицы продукции основывается только на затраты текущего периода и на выпуске изделий за текущий период. Запасы незавершенного производства на конец периода образуются при производстве новой продукции, изготовление которой начато в отчетный период. 

За период учитываются  два вида удельной себестоимости:

1. Завершенных единиц  незавершенного производства на начало периода.

2. Единиц продукции,  производство которых начато  и завершено в текущем периоде. В соответствии с этим методом незавершенное производство предполагается завершить в первую очередь.

При использовании метода ФИФО эквивалентные изделия, представленные в незавершенном производстве на начало периода, вычитаются из общей суммы эквивалентных изделий за период, т.е. определяется количество эквивалентных изделий, произведенных только в отчетном периоде.

При использовании метода ФИФО затраты разных периодов не смешиваются, а учитываются раздельно. Затраты  на эквивалентное изделие определяются делением затрат отчетного периода на количество изделий, произведенных в отчетном периоде, т.е. затраты, произведенные в предыдущем периоде и отраженные в незавершенном производстве на начало периода, не добавляются к затратам, произведенным в отчетном периоде, а учитываются отдельно.

Эквивалентные единицы  в методе ФИФО определяются следующим  образом:

Эед=Езп+Нкп*Сз-Ннп*Сз,

где Эед – эквивалентные  единицы,

Езп – единицы завершенного производства,

Нкп – незавершенное  производство на конец периода,

Ннп – незавершенное  производство на начало периода,

Сз – степень завершенности  в процентах.

На практике метод  ФИФО применяется редко из-за большей  трудоемкости расчетов, однако он дает более точные результаты, особенно в периоды резких колебаний стоимости ресурсов.

ГЛАВА 3. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ ПОПРОЦЕССНОГО МЕТОДА КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ  СЕБЕСТОИМОСТИ

 

Пример 1. В производственной компании, использующей попроцессный метод калькуляции себестоимости, на начало отчетного периода в  производстве находилось 50 000 изделий, на 100% готовых по отношению к затратам основных материалов и на 20% готовых по отношению к конверсионным расходам. При этом затраты в незавершенном производстве составляли по основным материалам 25 000 руб. и конверсионные расходы - 16 000 руб. В отчетном месяце в производство было запущено еще 160 000 изделий. Затраты в течение месяца составили 75 000 руб. (основные материалы) и 320 000 руб. (конверсионные расходы).

 В течение месяца  из производства вышло 180 000 готовых  изделий. Оставшиеся в производстве изделия на 100% готовы по отношению к затратам основных материалов и на 40% - по отношению к конверсионным расходам.

 Требуется определить  себестоимость продукции методом  ФИФО, исчислить остатки по счетам "Готовая продукция" и "Незавершенное производство".

 Вычислим количество  изделий, оставшихся в незавершенном  производстве на конец месяца:

50 000 + 160 000 - 180 000 = 30 000 (изд.)

 Таким образом,  в отчетном месяце было закончено  производство 50 000 изделий, начато  и закончено - 130 000 изделий; начато, но не закончено - 30 000 изделий.

 Определим количество  условно готовых изделий на  начало месяца:

 по отношению к  затратам основных материалов - 50 000 х 1 = 50 000 (изд.);

 по отношению к  конверсионным расходам - 50 000 х 0,2 = 10 000 (изд.).

 Затраты на единицу  изделия в незавершенном производстве  составят:

 по основным материалам - 25 000/50 000 = 0,50 (руб.);

 по конверсионным  расходам - 16 000/10 000 = 1,60 (руб.).

 Себестоимость единицы  продукции в предыдущем месяце  равна:

0,500 + 1,600 = 2,10 (руб.).

 Количество условно  готовых изделий на конец месяца  составит:

 по отношению к  затратам основных материалов - 30 000 х 100% = 30 000 (изд.);

 по отношению к  конверсионным материалам - 30 000 х  40% = 12 000 (изд.).

 Произведем расчет количества эквивалентных изделий, полностью произведенных в отчетном периоде.

 По отношению к  основным материалам:

180 000 - 50 000 х 100% + 30 000 х  100% = 160 000 (изд.).

 По отношению к  конверсионным расходам:

180 000 - 50 000 х 20% + 30 000 х 40% = 182 000 (изд.).

 Произведем расчет  затрат на единицу продукции:

 по материалам - 75 000/160 000 = 0,469 (руб./ед.);

 по конверсионным  расходам - 320 000/182 000 = 1,758 (руб./ед.).

 Себестоимость единицы  продукции в отчетном месяце  равна:

0,47 + 1,76 = 2,227 (руб.).

 Определим себестоимость  изделий, начатых в предыдущем  и законченных в отчетном месяце:

(25 000 + 16 000 + 1,76 (50 000 х 80%))/50 000 = 2,228 (руб.).

 Произведем распределение  затрат между готовой продукцией  и незавершенным производством.

 Готовая продукция: 50 000 х 2,228 + 130 000 х 2,227 = 400 910 (руб.).

 Незавершенное производство: 30 000 х 0,469 + (30 000 х 40% х 1,758) = 35 166 (руб.).

 Произведем проверку, суммируя все затраты.

 По условию: 25 000 + 16 000 + 75 000 + 320 000 = 436 000 (руб.).

 По итогам решения: 400 910 + 35 166 = 436 075 (руб.).

 Погрешность в 75 руб. связана с округлением  чисел до тысячных долей.

Пример 2. ОАО "Зангари" является предприятием текстильной промышленности. На предприятии имеется три цеха:

1) прядильный, продукцией которого является пряжа, производимая из сырого хлопка;

2) ткацкий, его исходным  сырьем является пряжа, а продукцией - суровье;

3) отделочный. Основное  сырье для этого цеха - суровье,  а готовый продукт - ткань.

 Учет расходов на  производство организован по попередельному методу с аналитическим учетом расходов по отдельным цехам и отражением продукции каждого цеха (кроме отделочного) на счете 21 "Полуфабрикаты собственного изготовления".

 На начало месяца  остатки пряжи на складе составляли 750 кг на сумму 112 500 руб.,

 суровья - 50 000 погонных  метров на сумму 200 000 руб.

 Расходы прядильного  цеха за месяц составили 371 250 руб. Произведено 2250 кг пряжи.

 Для производства  суровья ткацким цехом использовано 1500 кг пряжи.

 Помимо пряжи, прочие расходы цеха за месяц составили 408 125 руб.

 Произведено 120 000 погонных  метров суровья.

 Отделочным цехом  на производство тканей использовано 140 000 погонных метров суровья.

 Расходы на его  обработку составили 215 000 руб.

 Произведено соответственно 140 000 погонных метров тканей.

 Полуфабрикаты собственного  изготовления при списании в  расход оцениваются по средней  себестоимости. Для упрощения  примера допустим, что на конец  месяца вся произведенная цехами  продукция сдается на склад.  Остатки незавершенного производства на конец отчетного месяца отсутствуют.

 В бухгалтерском  учете организации будут произведены  записи:

Дебет 20.1 Кредит 10 (60, 69, 70, и др.)

- 371 250 руб. - отражены  расходы прядильного цеха;

Дебет 21 Кредит 20.1

- 371 250 руб. - оприходована на склад произведенная пряжа;

Дебет 20.2 Кредит 21

- 241 875 руб. - ((112 500 руб. + 371 250 руб.) : (750 кг + 2250 кг) x 1500 кг)) - списана  в расход пряжа, использованная  ткацким цехом для производства  суровья;

Дебет 20.2 Кредит 10 (02, 60, 69, 70 и др.)

- 408 125 руб. - отражены  другие расходы ткацкого цеха;

Дебет 21 Кредит 20.1

- 650 000 руб. (241 875 руб. + 408 125 руб.) - оприходовано на склад суровье,  произведенное ткацким цехом;

Дебет 20.3 Кредит 21

- 700 000 руб. ((200 000 руб. + 650 000 руб.) : (50 000 п.м. + 120 000 п.м.) x 140 000 п.м.) списано в расход суровье, использованное отделочным цехом для производства тканей;

Дебет 20.3 Кредит 10 (02, 60, 69, 70 и др.)

- 215 000 руб. - отражены  прочие расходы отделочного цеха  на производство тканей (кроме стоимости суровья).

 Таким образом,  себестоимость произведенных за  месяц тканей составила 915 000 руб.

Пример 3. Ликеро-водочный завод занимается производством газированной воды в четырех цехах: очистка воды  (цех 1), производство газированной воды (цех 2), получение готового продукта (цех 3), розлив (цех 4).

 Расходы всех цехов  отражены в таблице.

 

N п/п	Показатели	Цех 1	Цех 2	Цех 3	Цех 4	Всего
		1	2	3	4	5
1	Прямые расходы, всего	1157	855	1007	1212	4231
	в том числе:	-	-	-	-	-
	сырье	500	150	250	400	-
	заработная плата	300	350	330	400	-
	единый социальный налог	107	125	117	142	-
	амортизация	250	230	310	270	-
2	Отпущено в производство сырье	-	-	-	-	1000
3	Остатки сырья на конец месяца*(1)	100	70	50	20	240
4	Доля остатков сырья в общем его количестве	0,1	0,07	0,05	0,02	0,24
5	Общепроизводственные расходы*(2)	153	114	133	160	560
6	Общехозяйственные расходы	123	91	107	129	450
7	Всего расходов (стр. 1 + 5 + 6)	1433	1060	1247	1501	5241
*(1) Предположим, что на начало  месяца  незавершенного  производства не  было.                    *(2) Общепроизводственные и общехозяйственные  расходы в соответствии с учетной  политикой распределяются между  переделами пропорционально прямым  расходам.