Порядок начисления заработной платы

     Круг  лиц, подлежащих поощрению, показатели, условия премирования, размеры премий и сроки премирования могут быть установлены положением о премировании, которое, как правило, представляет собой составную часть коллективного  договора. Положение о премировании должно быть разработано с учетом специфики работы каждого структурного подразделения и должно включать следующие пункты:

     – общие положения, в которых определяется круг лиц, премируемых за основные результаты хозяйственной деятельности по различным  группам персонала с указание конкретных задач, не которые нацелено премирование;

     – источники, условия, размеры, периоды  и сроки премирования для отдельных  групп персонала и категорий  работающих;

     – показатели премирования, включая их предельные размеры;

     – порядок начисления, утверждения  и выплаты премий;

     – условия депремирования (наличие  брака, нарушение трудовой дисциплины, рекламаций и т.п.) – полного или  частичного;

     – сроки премирования (ежемесячно, поквартально).

     Материальная  помощь не является составной частью системы оплаты труда и не может  зависеть от качества и количества труда работника. Она выплачивается  в связи с трудностями финансового  характера, как правило, непредвиденными, постигшими данного конкретного  работника (болезнь, похороны родственника и т.п.) в фиксированной сумме. Порядок оказания материальной помощи может быть установлен в коллективном договоре.

     Согласно  подп.3 п.1 ст.238 НК РФ, единым социальным налогом не облагается материальная помощь, оказываемая налогоплательщиком:

     – физическим лицам в связи со стихийным  бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения им, причиненного материального ущерба или вреда здоровью;

     – физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

     – членом семьи умершего работника  или работнику в связи со смертью  члена членов) его семьи.

     Материальная  помощь выплачивается на основании  приказа руководителя или заявления  работника, подписанного руководителем. В заявлении должна указываться  причина, по которой оплачивается материальная помощь.

     Если  материальная помощь выплачивается  в связи со стихийным бедствием  ил другим чрезвычайным обстоятельством, работник должен представить в бухгалтерию  соответствующие документы (справку  из правоохранительных органов о  факте хищения имущества или  из пожарной охраны).

     Если  материальная помощь выплачивается  в связи со смертью члена семьи  работника, то предоставляется копия  свидетельства о смерти.

     Источником  выплаты материальной помощи может  быть нераспределенная прибыль организации.

     Начисление  материальной помощи за счет нераспределенной прибыли оформляется следующими проводками:

     – Д84 К70 – начислена помощь работнику  организации;

     – Д84 К76 – начислена материальная помощь лицу, не являющемуся работником организации;

     – Д84 К69/1 – начисление взноса на страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  с суммы материальной помощи;

     – Д70, 76 К50 – выплата материальной помощи из кассы организации.

     В соответствии со ст.236 НК РФ материальная помощь, выплаченная за счет нераспределенной прибыли, не уменьшает налогооблагаемую прибыль, поэтому не облагается ЕСН.

     Положение об особенностях исчисления средней  заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 №213 «Об  особенностях порядка исчисления средней  заработной платы», предусматривает, что  для расчета среднего заработка  учитываются премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет.

     Система заработной платы устанавливается  для работников внебюджетных организаций  коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

     Поэтому премии и вознаграждения, предусмотренные  коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций  и трудовыми договорами, должны учитываться  при определении среднего заработка, для каких бы целей он ни исчислялся.

     Премии  и вознаграждения, начисленные за расчетный период, учитываются согласно п.14 Положения в следующем порядке:

     – ежемесячные премии и вознаграждения – не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц  расчетного периода;

     – премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, –  не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

     – вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу  лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные  за предшествующий календарный год, – в размере одной двенадцатой  за каждый месяц расчетного периода  независимо от времени начисления вознаграждения.

     Таким образом, по общему правилу за каждый месяц учетного периода можно  учесть не более одной премии (ее месячной части), начисленной за одни и те же показатели. В среднем  дневном заработке учитывается  не та часть премии, которая приходится на один день, отработанный в месяце, за который эта премия начислена, а часть, приходящаяся на один день расчетного периода в целом.

     В расчет принимаются премии, начисленные  в месяцах расчетного периода, независимо от того, за какой конкретно месяц  они начислены.

     Работникам  могут выплачиваться разовые  премии за:

     – повышение производительности труда;

     – многолетний добросовестный труд;

     – улучшение качества продукции;

     – новаторство в труде;

     – безупречное выполнение трудовых обязанностей;

     – прочие достижения в труде, предусмотренные правилами внутреннего распорядка, коллективным договором.

     Размер  премии, выплачиваемой работнику  за определенный период, устанавливается  приказом руководителя организации. Сумма  премии может определяться на основании  Положения о премировании, принятого  в организации. Премии выплачиваются  работникам вместе с заработной платой по расходной ведомости или по расходным кассовым ордерам. Сумма  начисленной премии может:

     – включатся в состав расходов по обычным  видам деятельности;

     – включаться в состав внереализованных расходов;

     – выплачиваться за счет нереализованной  прибыли организации.

     Премии, начисленные работникам организации, в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:

     – Д20, 23, 29 К70 –начисление премии работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства;

     – Д25, 26 К70 – начисление премии работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства;

     – Д44 К70 – начисление премии работникам, занятым реализацией продуктов (товаров).

     В соответствии с постановлением Госкомстата  РФ от 06.04.2001 №26 «Об утверждении унифицированных  форм первичной устной документации по учету труда и его оплаты»  при поощрении работников, независимо от вида поощрения применяются следующие  унифицированные формы документов:

     – приказ (распоряжение) о поощрении  работника (форма № Т-11) применяется  при премировании одного сотрудника;

     – приказ (распоряжение) о поощрении  работников (форма № Т-11а) применяется  при премировании двух и более  сотрудников;

     Формы Т-11 и Т-11а составляются на основании  приказа (распоряжения) руководителя структурного подразделения организации, в которой  трудится работник. Эти формы служат так же для учета поощрения  за успехи в работе. Они подписываются  руководителем организации или  уполномоченным на это лицом, объявляются  работнику под расписку. На основании  приказа (распоряжения) вносится соответствующая  запись в трудовую книжку работника. 
 
 

     1.3. Пособие по временной нетрудоспособности 

     В 2005 году размеры пособий и условия  их выплат установлены Федеральным  законом от 29.12.2004 г. №202-ФЗ «О бюджете  фонда социального страхования  РФ на 2005 год». Первые два дня болезни  работнику в случае болезни или  травмы самого работника оплачивает работодатель за счет собственных средств. Начиная с третьего дня в этих случаях, а также начиная с  первого дня в иных случаях, включая  уход за ребенком, выплата пособий  производится из средств ФСС.

     В соответствии с п.76 Положения о  порядке обеспечения пособиями  по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 №13-6, оплате подлежат только рабочие дни.

     С 01.01.2004 г. При начислении среднего заработка  для определения пособия по временной  нетрудоспособности (пособия по беременности и родам) не имеет значения форма  оплаты труда, установленная для  данного работника. Порядок расчета  зависит от способа учета рабочего времени: поденный (в этом случае определяется средний дневной заработок) или  суммированный ( определяется средний  часовой заработок).

     С 2004 г. пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам начисляются из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании. Средний заработок начисляется в порядке, установленном Правительством РФ в соответствии со ст. 139 ТК РФ (ст. 8 Федерального Закона №166-ФЗ).

     При начислении среднего дневного заработка  для определения пособия по временной  нетрудоспособности в качестве расчетного периода принимаются 12 месяцев, предшествующих месяцу поступления нетрудоспособности (п.1 ст.8 Федерального закона от 08.12.2003 г. №166 – ФЗ «О бюджете ФСС РФ на 2004 год). Причем для расчета пособия по временной нетрудоспособности среднемесячное количество календарных дней (26,9) не увеличивается на количество дополнительно отработанных выходных дней. Существуют ограничения по величине пособия по временной нетрудоспособности с учетом непрерывного трудового стажа в соответствии с п.30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию.

     Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется  с учетом непрерывного трудового  стажа.

     Средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработной платы (включая доплату за работу сверхурочно и в выходные дни, поскольку на них начисляется  ЕСН в части, зачисляемой в  ФСС РФ), начисленной за расчетный  период, на количество фактически отработанных в этот период дней.

     При установлении работнику неполного  рабочего времени (неполной рабочей  недели, неполного рабочего дня) средний  дневной заработок исчисляется  путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в  расчетный период (п.8 Положения о  среднем заработке).

     Расчет  пособия по временной нетрудоспособности (пособия по беременности и родам) производится последовательно в  следующем порядке:

     1. Определяется среднедневной (среднечасовой  заработок) в соответствии с  Положением об особенностях порядка  исчисления средней заработной  платы, утвержденным постановлением  правительства РФ от 11.04.2003 №213.