Пояснительная записка Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» (п.2 ст.13)

Введение

 

Федеральным законом  РФ «О бухгалтерском учете» определено, что пояснительная записка (п.2 ст.13) включается в состав бухгалтерской  отчетности организаций (за исключением  бюджетных и общественных организаций). Представление пояснительной записки  является обязательным.

Пояснительная записка  позволяет раскрыть не только значения показателей, но и качественные характеристики деятельности организации за отчетный период (среднесписочная численность  работающих, фондоемкость и материалоемкость производства, возрастная структура парка оборудования, текучесть кадров, индексы роста и прироста и прочие показатели экономических, статистических и иных «небухгалтерских» отчетов, причины сложившегося положения, перспективы его изменения и т.д.).

В пояснительной записке можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать на взаимосвязь каких-либо характеристик. Именно поэтому пояснительная записка становится основой доклада главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном общем собрании акционеров.

Все вышеприведенные  факторы обуславливают актуальность и значимость тематики работы на современном этапе, направленной на глубокое и всестороннее изучение назначения пояснительной записки.

Целью данной курсовой работы является освещение вопросов методологии  составления пояснительной записки.

В соответствии с поставленной целью в работе предполагается решить следующие задачи:

- раскрыть понятие  и назначение пояснительной записки;

- рассмотреть требования  к составлению пояснительной записки;

- изучить состав пояснительной  записки;

- охарактеризовать формирование  показателей пояснительной записки.

Цель и задачи работы обусловили выбор ее структуры. Работа состоит из введения, главы, заключения, списка использованной при написании работы литературы.

Такое построение работы наиболее полно отражает организационную  концепцию и логику излагаемого  материала.

Методологической основой  написания курсовой работы послужили  законодательные и правовые акты, учебники и учебные пособия, материалы  периодической печати.

При написании курсовой работы применялись следующие методы исследования: монографическое исследование, сравнение, обобщение теоретического материала.

 

Курсовая работа выполнена  с помощью персонального компьютера  

1. Обзор литературы

 

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, разработанная по решению Правительства Российской Федерации, направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.

В настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего  развития бухгалтерского учета и  отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные  правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.

В нашей стране имеется давняя традиция приводить форматы приложений. Соответствующие  отчетные формы отчетности носят  вспомогательный характер в том  смысле, что они позволяют расширить  представления о фирме, формируемое пользователем после ознакомления с балансом и отчетом о прибылях и убытках. В этих формах находятся сведения трех типов: во-первых, это данные, которые являются аналитическими расшифровками к статьям и показателям основных отчетных форм; во-вторых, это данные, представляющие один из базовых показателей в ином разрезе; в-третьих, это данные, которые несут дополнительную информацию, получаемую либо на основе учетных данных путем счетных процедур аналитического характера либо из небухгалтерских источников. Эту информацию можно получить из пояснительной записки и итоговой части аудиторского заключения.

В западной учетно-аналитической практике такого документа как пояснительная  записка нет, точнее, он представлен, по сути, различными аналитическими разделами  годового отчета и пояснениями к отдельным статьям баланса и отчета о прибылях и убытках. Отечественными регулятивами, например, Федеральным законом «О бухгалтерском учете» [22], такой документ предусмотрен.

Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» гласит [22], что пояснительная записка включается в состав бухгалтерской отчетности организации, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг). Представление пояснительной записки является обязательным.

Пояснительная записка  позволяет раскрыть не только значения показателей, но и качественные характеристики деятельности организации за отчетный период. В пояснительной записке можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать взаимосвязь каких-либо характеристик. Именно поэтому пояснительная записка становится основой доклада главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном собрании акционеров.

Как утверждает автор Сугаипова И. В. [19] пояснительная записка - это одна из важных составных частей годовой бухгалтерской отчетности организации, в которой ясно и доступно объясняется суть предоставленной отчетной информации.

А по мнению авторов Новодворского  В. Д. и Пономарева Л. В. [8] пояснительная записка - это одна из важных составных частей годовой бухгалтерской отчетности организации, но содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.

Авторы Астахов В. П., Селезнева Н. Н., Сугаипова И. В. [1; 18; 19] отмечают, что основное назначение пояснительной записки к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности - дополнить содержание приведенных в ней форм с целью получения более полной информации о финансовом положении организации и ее месте на рынке продукции, товаров, работ и услуг.

Маренков Н. Л. [7] говорит о том, что в пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результат деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, т.е. информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

По мнению В. Д. Новодворского [3] пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:

- обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;

- раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;

- предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за рад отчетных периодов;

- предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.

При изложении основных показателей деятельности организации  может быть приведена характеристика основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции и пр. Эта информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, качественные изменения в имущественном и финансовом положении организации, их причины. В случае необходимости в пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей.

Содержание пояснительной  записки должно включать не только основные технико-экономические показатели текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации, но и сведения о распределении или нераспределении прибыли организации, остающейся в ее распоряжении. Дается подробная характеристика учетной политики в части применяемых методов оценки производственных запасов, их заготовления и использования, начисления амортизации по основным средствам, вариантов исчисления выручки от продажи продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Использование в учете метода начислений должно сопровождаться обязательным отражением в пояснительной записке необходимости формировании резервов по сомнительным долгам. Подробной детализации требует раскрытие осуществленных и планируемых различных инвестиционных проектов по разработке новых видов продукции, улучшению ее качества и т. п.

В пояснительной записке  должны найти отражение результаты обязательств перед бюджетом в том случае, когда учетная политика организации в части формирования выручки от продажи продукции (работ, услуг) не совпадает с постановкой ее учета для целей налогообложения. Так, при ведении бухгалтерского учета по отгрузке, когда определение выручки для целей налогообложении предусмотрено в учетной политике по оплате, в пояснительной записке должна быть раскрыта сумма отклонений по отдельным видам налогов.

При оценке финансового  состояния организации следует привести данные его анализа. В частности, дать показатели оценки удовлетворительности структуры баланса.

Такая информация дает возможность  пользователям учетной информации, как внутренним, так и внешним, более достоверно оценить финансовое состояние организации на краткосрочную перспективу и в первую очередь ее платежеспособность.

Как отмечают авторы Астахов  В. П., Лутай Г. Л., Маренков Н. Л. [1; 6; 7], при оценке финансового состояния организации на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса. При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках и в кассе организации, убытки, просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полнота перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные или подлежащие уплате штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Следует также обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового  положения организации на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень  зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

В пояснительной записке должно быть отведено место описанию стратегии  развития организации, ее научно-техническому потенциалу, состоянию профессионального уровня персонала и мерам по повышению его квалификации.

Назначение пояснительной записки  тесным образом связано с составом включаемых в нее разделов.

При рассмотрении особенностей формирования разделов пояснительной записки необходимо руководствоваться требованиями положений по бухгалтерскому учету. Следовательно, в пояснительную записку важно включить разделы, соответствующие требованиям таких положений как ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах», ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» [11-16], Федеральным законом «О бухгалтерском учете» [22] и другими нормативными документами.

Многие авторы, такие  как Новодворский В. Д., Бойко Е. А., Пономарев Л. В., Пучкова С. И., Селезнева  Н. Н. [8; 4; 9; 18], основываясь на положения по бухгалтерскому учету, включают следующие основные разделы пояснительной записки:

1) краткая характеристика  организации и основных направлений  деятельности;

2) учетная политика  организации;

3) события после отчетной  даты и условные факты хозяйственной  деятельности;

4) государственная помощь;

5) прибыль на акцию;

6) раскрытие в пояснительной записке иной информации в соответствии с предписаниями нормативных документов по бухгалтерскому учету.

Указание сведений об организации. Пунктом 31 ПБУ 4/99 [12] установлено, что пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать:

1) юридический адрес организации;

2) основные виды деятельности;

3) среднегодовую численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;

4) состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

В пояснительной записке  приводятся краткая характеристика деятельности организации (текущей, инвестиционной и финансовой, основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты работы организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, т.е. дается соответствующая информация, полезная для получения более точной объективной картины о финансовом положении, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.