Пояснительная записка Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» (п.2 ст.13)

7. величину списанной  дебиторской задолженности, по  которой срок исковой давности  истек, других долгов, взыскать  которые нереально, в том числе  за счет резерва по сомнительным  долгам.

Также описанию подлежат отношения между физическими  или юридическими лицами в случае их контроля со стороны одного и того же физического или юридического лица (непосредственно или косвенно через третьи юридические лица) в независимости от того, имели ли место операции между ними в отчетном периоде.

Еще одно новшество - порядок раскрытия информации о размерах вознаграждений, которые выплачиваются организацией основному управленческому персоналу. Согласно новым нормам в пояснительной записке бухгалтерам необходимо раскрыть сведения о следующих видах вознаграждений (п. 12 ПБУ 11/2008):

1. краткосрочных - суммах, которые подлежат выплате за  время отчетного периода и  двенадцать месяцев после отчетной  даты (ежегодный оплачиваемый отпуск  за работу в отчетном периоде,  зарплата за отчетный период, начисленные на нее налоги  и другие обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, оплата организацией медицинского обслуживания и лечения, коммунальных услуг и тому подобные платежи в пользу основного управленческого персонала);

2. долгосрочных - суммах, подлежащих выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты. В эту группу входят, в частности, вознаграждения и выплаты по окончании трудовой деятельности и другие платежи, которые обеспечивают выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании трудовой деятельности, а также опционы эмитента, паи, акции, доли участия в уставном капитале и выплаты на их основе.

 

4.4. Вознаграждения членам  правления (совета директоров), наблюдательного  совета.

 

 

Акционерные общества, записывая данные об аффинированных лицах, также должны приводить сведения о выплаченных им вознаграждениях. Этого требует статья 92 Федерального закона от 26 декабря 1995г.№208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Согласно части 2 статьи 64 этого Закона, общее собрание акционеров вправе решить, выплачивать ли вознаграждение членам совета директоров (наблюдательного совета) и компенсировать ли их расходы. Собрание акционеров также может установить, в какой форме представлять в пояснительной записке информацию о таких вознаграждениях. Эти данные можно представить в виде следующей таблицы.

Сведения о выплаченных  вознаграждениях членам совета директоров (наблюдательного совета)

 

Ф.И.О. члена совета директоров (наблюдательного совета)	Виды вознаграждения			ИТОГО
	Права участия (акции, облигации и  др.)	денежное	натуральное

 

4.5. Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации.

 

В соответствии с п.19 Приказа  № 67н от 22.07.2003г в пояснительной  записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

На формах бухгалтерской  отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно  наличие следующих данных: наименование составляющей части бухгалтерской отчетности, организации; даты (принятия, утверждения); номер налогоплательщика (ИНН); вид деятельности, местонахождение и др.

Целесообразно включение  в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических  и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности. 

5. Существенные статьи бухгалтерской отчетности, методика их расчета

 

Основной задачей пояснительной  записки является представление  полной и объективной картины  о финансовом положении организации  и результатах ее хозяйственной  деятельности за отчетный период. В  ней должны содержаться детализированные данные о деятельности организации, которые не отражены в других отчетных формах. Информация должна представляться в пояснительной записке не только в виде цифр, как в других формах отчетности, но и в виде текста, Такая форма представления сведений облегчает восприятие отчетности заинтересованными пользователями.

Информация, включаемая в пояснительную записку, делится  на обязательную и дополнительную.

Индикаторами оценки финансового состояния служат финансовые коэффициенты. Методика расчетов одних  и тех же коэффициентов сильно варьирует, поэтому порядок их расчета, применяемый организацией, должен быть раскрыт в тексте пояснительной записки.

В качестве наиболее простого подхода к выбору коэффициентов  можно взять методику Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа утвержденных постановлением Правительства РФ от 25.06.03 № 367. В этом документе приводится методика расчета наиболее типичных показателей, используемых практически во всех отраслях реального сектора экономики.

Не следует забывать о целом ряде методологических трудностей, связанных с расчетом коэффициентов, таких как необходимость переклассификации статей баланса в аналитических целях; вариабельность аналитических показателей в зависимости от методов оценки активов и обязательств, выбранных в учетной политик; временная сопоставимость оценочных показателей.

Для характеристики оценки финансового состояния с позиции  краткосрочной перспективы ключевыми  являются показатели ликвидности, как  отражающие способность организации  рассчитываться по краткосрочным обязательствам.

В качестве индикаторов  целесообразно рассчитывать следующие  показатели:

1) коэффициент абсолютной ликвидности.

Этот коэффициент показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно, и  рассчитывается как отношение наиболее ликвидных оборотных активов к текущим обязательствам должника;

2) коэффициент текущей ликвидности.

Он характеризует обеспеченность организации оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения обязательств и определяется как отношение ликвидных активов к текущим обязательствам должника;

3) степень платежеспособности по текущим обязательствам.

Она определяет текущую  платежеспособность организации, объемы е6е краткосрочных заемных средств  и период возможного погашения текущей задолженности перед кредиторами за счет выручки. Степень платежеспособности определяется как отношение текущих обязательств должника к величине средневзвешенной выручки.

Для оценки текущей платежеспособности в пояснительной записке так же следует дать оценку таким абсолютным показателям как наличие денежных средств в кассе и на расчетных счетах; наличие убытков; просроченной дебиторской и кредиторской задолженности; не погашенные в срок кредитов и займов; наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом.

Раскрытие сведений о  структуре источников средств, степени  зависимости фирмы от внешних  инвесторов и кредиторов осуществляется в рамках оценки финансового состояния  на долгосрочную перспективу (оценка финансовой устойчивости). В этом случае ситуация может быть проиллюстрирована такими показателями, как коэффициент автономии (финансовой независимости), коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, для просроченной кредиторской задолженности в пассивах, показатель отношения дебиторской задолженности к совокупным активам. И, наконец, в качестве индикаторов, отражающих деловую активность организации, могут приводиться показатели рентабельности активов и нормы чистой прибыли.

Коэффициент автономии (финансовой независимости) показывает долю активов  должника, которые обеспечиваются собственными средствами, и определяется как отношение  собственных средств к совокупным активам.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами определяет степень обеспеченности организации собственными оборотными средствами, необходимыми для ее финансовой устойчивости, и рассчитывается как отношение разницы собственных средств и скорректированных внеоборотных активов к величине оборотных активов.

Доля просроченной кредиторской задолженности в пассивах характеризует  наличие просроченной кредиторской задолженности и ее удельный вес  в совокупных пассивах организации  и определяется в процентах как  отношение просроченной кредиторской задолженности к совокупным пассивам.

Показатель отношения  дебиторской задолженности к  совокупным активам определяется как  отношение суммы долгосрочной и  краткосрочной дебиторской задолженности, и потенциальных оборотных активов, подлежащие возврату, к совокупный активам организации.

Рентабельность активов  характеризует степень эффективности  использования имущества организации, профессиональную квалификацию менеджмента  предприятия и определяется в  процентах как отношение чистой прибыли (убытка) к совокупным активам организации.

Норма чистой прибыли  характеризует уровень доходности хозяйственной деятельности организации. Норма чистой прибыли, измеряется в  процентах и определяется как  отношение чистой прибыли к выручке (нетто).

В пояснительной записке  целесообразно приводить динамику показателей оборачиваемости. Часто данные показатели недооцениваются. Но следует понимать, что сами по себе, в отрыве от данных об объемах хозяйственных операций предприятия, показатели платежеспособности и финансовой устойчивости мало значат для принятия обоснованных управленческих решений. Это имеет место по той причине, что они характеризуют статику финансового положения предприятия на конкретный момент времени - дату составления отчетности. В то время как информация о платежеспособности, рентабельности предприятия и его зависимости от привлеченных источников финансирования должна соотноситься с данными об объемах оборотов активов и пассивов за период.

Оборачиваемость - это показатель, демонстрирующий объем (масштабы) изменения (движения) актива или пассива в целом либо конкретных статей актива и пассива за определенный период. Оборачиваемость рассчитывается на основе учетных данных путем деления оборота по счету (для активных счетов - кредитового, для пассивных - дебетового) на среднее значение его сальдо.

Для акционерных обществ, кроме перечисленных выше показателей, обязательными для раскрытия  будут следующие: величина чистых активов  организации и ее соотношение  с уставным капиталом. Необходимость  раскрытия этих показателей обусловлена нормативными требованиями. А именно, величина чистых активов не должна быть меньше величины уставного капитала общества, уставный капитал не должен быть меньше минимальной величины, определенной соответствующим Федеральным законом от 26.12.95 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Любые аналитические  коэффициенты имеют смысл сопоставлять в динамике, это позволяет выяснить причины их изменения, спрогнозировать  тенденции роста или снижения на перспективу. Чем больше периодов подвергается сравнению, тем точнее будет прогноз. Данные о динамике рассчитанных коэффициентов нагляднее всего представлять в пояснительной записке в виде графиков и диаграмм.

Значения показателей  могут сильно варьировать в зависимости  от отрасли и специфики производства, что объясняется различием в скорости оборота средств и продолжительности операционного цикла, а также разной структурой активов и обязательств. Поэтому нормативные значения коэффициентов должны разрабатываться с учетом специфики каждой конкретной организации и их значения должны приводиться в пояснительной записке.

Для того чтобы результаты оценки финансового состояния в  пояснительной записке имели  законченный вид, необходимо сделать  выводы. В качестве лаконичного и  конструктивного предоставления выводов  как нельзя лучше подходит формат SWOT - анализа. Согласно этой методике все множество факторов деятельности компании группируется по четырем направлениям:

• S (Strengths) - сильные стороны деятельности предприятия;
• W (Weaknesses) - слабые стороны деятельности предприятия;
• О (Opportunities) - возможности предприятия, позволяющие ему улучшить свое положение;
• T (Threats) - угрозы (опасности), с которыми может столкнуться предприятие на пути улучшения своей деятельности. Данная методика позволяет также разграничить результаты оценки финансового состояния на краткосрочную и долгосрочную перспективы, так как направления S и W «отвечают» за текущее состояние предприятия, O и T связаны с прогнозом состояния предприятия на перспективу.