Пояснительная записка Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» (п.2 ст.13)

• по материально-производственным запасам, ценным бумагам и дебиторской задолженности (счета 10, 58, 62 и 76) приводятся данные об учетной стоимости, сумме начисленных оценочных резервов (счета 14, 59 и 63) и как разность - данные о рыночной стоимости указанных активов;

• по нераспределенной прибыли отчетного года (счет 99) приводятся данные о величине балансовой прибыли, сумме начисленного налога на прибыль и налоговых санкций (счет 68) и как разность - данные о прибыли, подлежащей распределению по окончании отчетного года. Сумма нераспределенной прибыли должна быть отражена в развернутом виде.

Информация о переводе долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности в краткосрочную. Как дебиторская, так и кредиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Этот факт необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Информация об аффилированных лицах.

Аффилированными называются лица (как юридические, так и физические), которые способны оказывать влияние  на деятельность организации. Открытые акционерные общества обязаны ежегодно (в течение ЗО дней после окончания  года) публиковать список своих аффилированных лиц в средствах массовой информации, доступных всем акционерам этого общества, с указанием количества и категорий акций, принадлежащих этим лицам на последний день года.

Операциями с аффилированным лицом могут быть:

• приобретение и продажа  товаров (работ, услуг), основных средств и других активов;

• аренда имущества и  предоставление имущества в аренду;

• передача результатов  научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

• финансовые операции, включая предоставление займов и  участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;

• предоставление и получение  гарантий и залогов;

• другие операции.

В бухгалтерской отчетности организации раскрывается информация об аффилированных лицах в случаях, когда:

• контролируется или  оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность, другой организацией или физическим лицом;

• организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влияние  на другую организацию;

• организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, и другая организация контролируются одним  и тем же юридическим или одним  и тем же физическим лицом.

Информация по сегментам  Требования к данному разделу пояснительной записки регулируются ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам». Данный раздел должен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и получению прибыли. Информация по сегменту - это информация, раскрывающая часть деятельности торговой организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации. Цель сегментирования - определить перечень отчетных сегментов и построить аналитический учет таким образом, чтобы получить значения приведенных выше показателей по каждому сегменту с достаточной степенью достоверности и с наименьшими для учетного персонала трудовыми затратами. ПБУ 12/2000 выделяет два вида сегментов - операционные и географические, из состава которых организация должна выделить отчетные сегменты.

Операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки  получена от продажи внешним покупателям и выполняется хотя бы одно из следующих условий:

• выручка от продажи  внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации  составляет не менее 10% общей суммы  выручки всех сегментов;

• финансовый результат  деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов, активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

Представляемая информация по сегментам делится на первичную и вторичную.

В составе первичной  информации по отчетному сегменту в  бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:

• общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

• финансовый результат (прибыль или убыток);

• общая балансовая величина активов;

• общая величина обязательств;

• общая величина капитальных  вложений в основные средства и нематериальные активы;

• общая величина амортизационных  отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

• совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а  также общая величина вложений в  эти зависимые общества и совместную деятельность. Если риски и прибыли  организации определяются, главным образом, различиями в товарах, то первичной признается раскрытие информации по операционным сегментам, а вторичной - по географическим сегментам; если различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается раскрытие информации по географическим сегментам, а вторичной - по операционным сегментам. Если риски и прибыли определяются в равной мере различиями в товарах и в географических регионах, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной по географическим сегментам.

Информация о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности.

 Бухгалтеру при  составлении пояснительной записки необходимо решить три задачи:

1) выделить те события,  которые относятся к категории «события после отчетной даты;

2) разделить их на  две группы, имеющие различный  порядок отражения в учете  в соответствии с нормативными требованиями;

3) сформировать корреспонденции  счетов, отражающие события после  отчетной даты в учете, а также текст пояснений к отчетности - для событий, которые системно не отражаются.

Раскрытие в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

 Данное требование  распространяется на акционерные  общества. Акционерные общества раскрывают информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух величинах:

1) базовой прибыли  (убытке) на акцию, которая отражает  часть прибыли (убытка) отчетного  периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций; 

2)прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде.

Порядок раскрытия информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, изложен в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000г. N29н. 

4. Разделы пояснительной записки

 

4.1. Краткая характеристика  организации и основных направлений деятельности

 

Из приказа № 67н  «О формах бухгалтерской отчетности». В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

При изложении в пояснительной  записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения  в имущественном и финансовом положении, их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

Целесообразно включение  в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

В организации должна раскрываться такая информация как структура управления, положение, которое она занимает в компании, акционерное общество указывает количество акций, которое оно выпустило и оплатило; выпустило, но не оплатило или оплатило частично, данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.

 

 

4.2. Итоги учетной политики  организации.

 

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил: бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п. 25 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

Если допущены отступления  от общих правил, то организация  обязана раскрыть в пояснительной  записке все случаи таких отступлений  с указанием их причин. Кроме того, необходимо привести количественную оценку изменений в отчетности, которые  произошли по этой причине (п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете, п. 25 и 37 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

В данном разделе также  описываются: допущения, применяемые  организацией, основные положения применяемой  учетной политики, которые относятся к представленным в отчетности показателям, изменения учетной политики, которые организация допустила в период, за который представляются отчетные данные, планируемые на следующий отчетный период изменения учетной политики.

Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим Положением не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

Согласно Положению  по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 изменения учетной  политики, оказавшие или способные  оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

В случае изменения учетной  политики организация должна раскрывать следующую информацию: причину изменения учетной политики; порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности; суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов; сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности.

Существенные способы  ведения бухгалтерского учета, а  также информация об изменении учетной  политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации. В случае представления промежуточной бухгалтерской отчетности, она может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются  в пояснительной записке к  бухгалтерской отчетности организации.

Чтобы понять, какие именно существенные аспекты необходимо отразить в составе информации об учетной политике организации, необходимо обратиться к каждому из 20 ПБУ. В разделе "раскрытие информации в бухгалтерской отчетности" следует вычленить требования, относящиеся к учетной политике.

 

 

 

4.3. Информация об аффилированных лицах.

 

После вступления в силу ПБУ 11/2008 (Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных  сторонах» ПБУ 11/2008 утверждено Приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. N 48н.) правила раскрытия в отчетности информации об аффилированных лицах изменились. Новшества, которые внесло это ПБУ, следующие:

Давать информацию о  связанных сторонах теперь обязаны  не только акционерные общества, но и все другие организации, занимающиеся коммерческой деятельностью. По каждой связанной стороне необходимо при составлении отчетности показывать следующую информацию по каждой связанной стороне:

1. характер отношений  с такими лицами;

2. виды операций;

3. объем операций каждого  вида (в абсолютном или относительном  выражении);

4. стоимостные показатели  по незавершенным операциям на  конец отчетного периода;

5. условия и сроки  проведения (завершения) расчетов по  операциям, а также форму расчетов;

6. величину образованных  резервов по сомнительным долгам  на конец отчетного периода;