Пояснительная записка Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» (п.2 ст.13)

При изложении в пояснительной  записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения  в имущественном и финансовом положении, их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении и их причины.

В пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

В организации должна раскрываться такая информация как структура  управления, положение, которое она  занимает в компании, акционерное общество указывает количество акций, которое оно выпустило и оплатило; выпустило, но не оплатило или оплатило частично, данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.

Из положения по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [12] в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил: бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Исходя из положения  по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» [11] под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Этот раздел пояснений должен содержать информацию об основных положениях учетной политики, включенных в состав учетной политики организации на следующий отчетный год. Важно заметить, что здесь должны получить отражение только основные, наиболее существенные с точки зрения оценки финансового состояния организации положения учетной политики. К данному разделу пояснений не относится раскрытие организационно-технических аспектов учетной политики.

Согласно п. 17 ПБУ 9/99 [14] в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

1) о порядке признания  выручки организации;

2) о способе определения готовности  работ, услуг, продукции, выручка  от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

Если приказ о принятии учетной политики на следующий отчетный год содержит положения, не отличающиеся от элементов учетной политики, использовавшихся в предыдущих отчетных периодах, следует  указать на преемственность положений учетной политики в следующем отчетном году.

Из положения по бухгалтерскому учету 7/98 «События после отчетной даты» [13] следует, что окончание финансового года не влечет автоматического завершения всех хозяйственных операций и процессов, имеющих место в организации. При определенных условиях завершение до истечения срока представления бухгалтерской отчетности некоторых событий, начавшихся в отчетном году или в период между отчетной датой и датой подписания отчета, может оказать влияние на размеры имущества, обязательств и капитал организации, на достоверность показателей основных отчетных форм.

В соответствии с ПБУ 7/98 п. 3 [13] событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Государственная помощь. В этот раздел включаются данные о государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах.

Положение по бухгалтерскому учету 13/2000 «Учет государственной помощи» [16] устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (далее организации), и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

Раскрытию подлежит, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи:

1) характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

2) назначение и величина бюджетных кредитов;

3) характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

4) не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

В этом же разделе организация  может раскрывать информацию, связанную с безвозмездным получением активов.

В соответствии с ПБУ 4/99 [12] к пояснениям к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрываться данные о прибыли, приходящейся на одну акцию.

В соответствии с п. 21 ПБУ 1/2008 [11] в бухгалтерской отчетности акционерного общества отражаются:

1) базовая прибыль (убыток) на акцию;

2) разводненная прибыль (убыток) на акцию.

В пояснительной записке  раскрывается информация о сделках  с обыкновенными акциями, конвертируемыми ценными бумагами и договорами купли - продажи акций по цене ниже рыночной стоимости, имеющие существенное значение для пользователей. Кроме того, подлежит дополнительному раскрытию любая существенная информация в отношении показателей базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Раскрытие в пояснительной  записке иной информации в соответствии с предписаниями нормативных  документов по бухгалтерскому учету. Пояснительная  записка к бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности.

Следует также привести краткую характеристику деятельности организации, основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, т. е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

При изложении основных показателей деятельности может  быть приведена характеристика основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений и пр. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины.

Целесообразно также  включение данных о динамике важнейших  экономических и финансовых показателей  работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых организацией.

При выборе способа формирования пояснительной записки следует разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и в формы бухгалтерской отчетности. Как было сказано ранее, пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации.

Следует отметить, что  в настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно  в формы отчетности и составляться и виде отдельных расшифровок и пояснений.

Можно предложить два  основных варианта раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Первый вариант - организация  использует формы отчетности в которых  информация, включаемая в эти формы, представлена в детализированном виде.

Второй вариант - организация  использует формы отчетности, разработанные  самостоятельно на основе отчетных таблиц, при этом допускается раскрытие  близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде, например статей краткосрочной дебиторской задолженности в рамках группы статей «Дебиторская задолженность».

Таким образом, пояснительная  записка должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка должна обеспечивать пользователей дополнительными данными для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

 

2. Назначение и состав пояснений к бухгалтерской отчетности. Разграничения функции раскрытия учетных данных между формами бухгалтерской отчетности и текстовой частью (пояснительной запиской).

 

Пояснительная записка - это самостоятельная форма бухгалтерской отчетности, ее важнейшая и наиболее объемная часть. У крупных организаций ее текст может быть представлен на 100 и более листах.

Пояснительная записка  входит в состав пояснений к бухгалтерской  отчетности наряду с приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Это текстовая часть  отчетности, которая дополняет и  уточняет цифровую информацию, приведенную  в основных формах отчетности (бухгалтерском  балансе, отчете о прибылях и убытках, и приложениях к ним). Пояснительная записка дополняет информацию, представленную в отчетных формах N 1 - 5, расшифровками числовых значений существенных статей бухгалтерской отчетности. При этом обеспечивается выполнение требований существенности и сравнимости (сопоставимости).

Сопоставимость (сравнимость) - свойство информации, позволяющее  пользователям устанавливать сходства и различия между двумя и более  рядами экономических явлений. Применительно  к учетной информации сопоставимость должна обеспечиваться сравнением количественных значений одноименных статьей бухгалтерского отчета за ряд лет. Это позволяет значительно улучшить восприятие информации и определить тенденцию по каждому показателю.

Требование сопоставимости распространяется только на существенные статьи отчетности. Подготовка информации по каждому показателю за ряд лет занимает много времени. Если давать такую расшифровку по всем показателям, в том числе несущественным, то это нарушает принцип рациональности учетной информации. Ведь затраты на составление информации не должны быть больше прибыли от ее использования.

Текстовая часть отчетности позволяет предоставить пользователям  информации дополнительные сведения о  финансовом положении организации, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателями, но и носить описательный характер.

Как правило, пояснительная  записка составляется к годовому отчету. В случае необходимости раскрытия  дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности. Согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" состав представляемой промежуточной бухгалтерской отчетности может быть расширен отдельными законами и (или) учредительными документами организации.

Ожидаемое новое положение  по бухгалтерскому учету "Промежуточная  бухгалтерская отчетность организации" Минфин России не выпустил в свет. Возможно, что с его выходом пояснительная  записка будет включена в состав промежуточной отчетности.

Ни налоговая инспекция, ни органы государственной статистики не вправе требовать представления  в составе промежуточной отчетности пояснительной записки.

Организация самостоятельно может принять решение о представлении  промежуточной бухгалтерской отчетности в расширенном составе.

Если по требованию законодательства и (или) учредителей (участников) организация  составляет пояснительную записку  к промежуточной бухгалтерской  отчетности, то отчетность в одинаковом виде представляется во все установленные адреса.

Согласно п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О  бухгалтерском учете" (далее - Закон  о бухгалтерском учете) пояснительную  записку должны составлять все организации, кроме тех, кому предоставлено право  не составлять ее в качестве исключения.