Правила составления бухгалтерской отчетности

Введение

1. Формирование  бухгалтерской отчетности

1.1 Правила формирования  и требования к составлению  бухгалтерской отчетности

1.2 Состав бухгалтерской  отчетности

1.3 Регулирование  бухгалтерской финансовой отчетности  на международном уровне

1.3.1 Необходимость  и предпосылки международной  стандартизации бухгалтерского  учета и отчетности

1.3.2 Формирование  международных стандартов бухгалтерского  учета и отчетности

1.3.3 Переход к  международным стандартам финансовой  отчетности

1.4 Особенности  формирования бухгалтерской отчетности  в 2009г.

1.5 Проблемы и  перспективы представления отчетности  в электронном виде

Выводы и рекомендации

Библиографический список

ВВЕДЕНИЕ

     Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой источник информации для внешнего пользователя о финансовом состоянии  предприятия. В условиях рыночной экономики  бухгалтерская (финансовая) отчетность хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и  важнейшим элементом информационного  обеспечения финансового анализа. Не случайно концепция составления  и публикации отчетности лежит в  основе системы национальных стандартов в большинстве экономически развитых стран. Логика здесь достаточна очевидна. Любое предприятие в той или  иной степени постоянно нуждается  в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынке капиталов, привлекая потенциальных инвесторов и кредиторов путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной  деятельности, то есть в основном с  помощью финансовой отчетности.

     Анализ  финансовой отчетности организации  – это часть финансового и  соответственно экономического анализа, связанная с исследованием финансового  состояния и финансовых результатов  организации на основе данных ее финансовой отчетности. Финансовое состояние, или  способность организации финансировать свою деятельность, характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования организации, целесообразностью их размещения, интенсивностью и эффективностью использования. Следовательно, результат анализа финансового состояния предприятия напрямую зависит от правильного и надлежащего формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     При формировании отчетности следует руководствоваться прежде всего Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 №183-ФЗ), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 №26н), Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), Приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н). В этих нормативных документах изложены принципы и базовые положения по составлению и представлению бухгалтерской отчетности. 

1. ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1. Правила формирования и требования к составлению бухгалтерской отчетности

     Все организации должны сдавать бухгалтерскую  отчетность. Это положение установлено  Федеральным Законом РФ №129-ФЗ "О  бухгалтерском учете".

     Бухгалтерская отчетность - это единая система  показателей, которая характеризуют  имущественное и финансовое положение  организации, а также отражают результаты ее хозяйственной деятельности организации.

     Составляется  бухгалтерская отчетность по установленным  формам на основе данных бухгалтерского учета.

     Основные  правила составления и представления  бухгалтерской отчетности, а также  основные требования к отчетности определены как в этом Законе, так и в  Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. На основании  этих правил и требований разработано  Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 04/99).

     На  основании ПБУ 04/99 организации могут  разработать свои формы бухгалтерской  отчетности или же могут воспользоваться  уже утвержденными типовыми формами.

     Основное  правило для бухгалтерской отчетности - бухгалтерская отчетность должна быть достоверной и полной.

     В пункте 6 ПБУ 04/99 говорится, что бухгалтерская  отчетность является достоверной и  полной, если она сформирована исходя из правил, которые установлены нормативными актами по бухгалтерскому учету. При  этом бухгалтерская отчетность формирует  у пользователя правильное представление  о финансовом положении организации, о финансовых результатах ее деятельности и об изменениях в ее финансовом положении.

     Если  бухгалтер составляет отчетность по правилам, установленным ПБУ 04/99, но оказывается, что для полноты  и достоверности бухгалтерской  отчетности данных и показателей, предусмотренных этим ПБУ, недостаточно, то Минфин РФ считает, что на первом месте должны находиться достоверность и полнота отчетности. Преследуя эту цель, пункт 6 ПБУ 04/99 разрешает включать в отчетность необходимые дополнительные показатели и пояснения, а также в исключительных случаях отступать от правил, установленных этим ПБУ.

     Для того, чтобы годовая отчетность была достоверной, необходимо провести инвентаризацию активов и обязательств перед ее составлением. Каждая статья бухгалтерской отчетности должна подтверждаться результатами проведенной инвентаризации (п. 38 ПБУ 04/99). В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.

     Вторым  важным качеством бухгалтерской  отчетности является ее нейтральность, то есть незаинтересованность.

     Это значит, что при составлении отчетности бухгалтер не должен преследовать цель удовлетворить интересы какой-либо группы пользователей. Безусловно, если информация отбирается и систематизируется  таким образом, чтобы она могла  повлиять на решения и оценки пользователей  информации, то такая информация не может считаться нейтральной.

     Третьим необходимым условием правильного  формирования бухгалтерской отчетности является ее преемственность.

     Это значит, что на протяжении ряда лет  бухгалтерская отчетность должна составляться по одной и той же форме и  содержать одни и те же показатели.

     В настоящее время предприятия  имеют право составлять и представлять бухгалтерскую отчетность на бланках  форм, разработанных ими самостоятельно, с учетом при этом требований ПБУ 04/99. Однако, чтобы сделать бухгалтерскую отчетность понятной и сопоставимой, нужно сохранять структуру отчетных форм и минимально необходимый состав показателей отчетности. В этом случае по бухгалтерской отчетности можно проследить, как работает и развивается организация.

     Изменять  содержание и форму бухгалтерской  отчетности ПБУ 04/99 разрешает только в исключительных случаях. Причинами  такого изменения могут быть смена  вида деятельности, открытие или закрытие филиалов, вложение капитала в дочерние или зависимые общества и др. При  этом в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках организация должна указать  причину изменения отчетности, а  также обосновать необходимость  такого изменения.

     Не  последнее значение имеет такое  качество бухгалтерской отчетности, как сопоставимость.

     Это значит, что к каждому показателю в отчетности приводится аналогичный  показатель за прошлый год. ПБУ 04/99 требует, чтобы в бухгалтерской отчетности показатели приводились за два года - отчетный и предшествующий отчетному  году. Организация может включать в отчетность данные и за три, и  за четыре года. Данные за прошлый отчетный период и за нынешний должны быть сопоставимы. То есть показатели должны рассчитываться по одним и тем же правилам.

     Требования  к составлению бухгалтерской  отчетности заключаются в следующем.

     Бухгалтерская отчетность составляется на русском  языке.

     Каждая  отчетная форма должна содержать  наименование, отчетную дату и сведения об организации. Помимо этого, в бухгалтерском  балансе указывается отчетная дата, а в отчете о прибылях и убытках, в отчете о движении капитала, в  отчете о движении денежных средств - отчетный период.

     Кроме того, в каждом отчете необходимо указать  название организации, ее ИНН, организационно правовую форму (ООО, ОАО, АО и т. д.) и  форму собственности, основной вид  деятельности, формат представления  числовых показателей (тыс. или млн руб.). Местонахождение организации указывается в заголовочной части бухгалтерского баланса. Там же организация проставляет дату утверждения годовой бухгалтерской отчетности и дату отправки отчетности по назначению.

     Показатели  отчетности должны быть выражены в  валюте РФ, то есть в рублях.

     Если  какой-либо показатель отсутствует, то в соответствующей строчке типовой  формы отчетности ставится прочерк. А в отчетных формах, которые организация  разрабатывает самостоятельно, строки с отсутствующими показателями не приводятся вовсе.

     Оценивать статьи бухгалтерской отчетности нужно  по правилам, которые установлены  соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

     Например, порядок определения первоначальной стоимости, начисления амортизации, переоценки основных средств определен в  ПБУ 06/01. Правила оценки нематериальных активов содержатся в ПБУ 14/2007, а  правила оценки материально-производственных запасов - в ПБУ 05/01. Положения по бухгалтерскому учету предлагают, как  правило, несколько вариантов оценки имущества. В своей деятельности организация использует только один из них. Выбирая тот или иной способ оценки имущества, необходимо его зафиксировать  в учетной политике организации.

     Существенные  показатели отражаются в бухгалтерской  отчетности обособленно. Существенные показатели отдельных активов, обязательств, доходов, расходов или хозяйственных  операций отражаются в бухгалтерской  отчетности обособленно.

     По  мнению специалистов Минфина РФ, каждая организация должна решать этот вопрос самостоятельно (письмо Минфина РФ от 2 ноября 2004 года №07-05-14/286). При этом уровень существенности зависит  от оценки показателя, его характера  и конкретных обстоятельств возникновения.

     Иными словами, существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов (письмо Минфина РФ от 7 февраля 2005 года №07-03-01/93).

     Если  показатель имеет значение при оценке финансового положения организации  или при оценке финансовых результатов  ее деятельности, значит, это существенный показатель.

     Если  же показатель не имеет особого значения и не может повлиять на оценку отчетности заинтересованными пользователями, значит, показатель несущественен.

     Что касается оценки показателя, то существенной признается информация о сумме, отношение  которой к итогу соответствующих  данных составляет не менее 5% (приказ Минфина  РФ от 22 июля 2003 года №67н).

     Однако  в целях формирования достоверной  отчетности организация может установить свой показатель существенности (например, 7% или 10%).

     Зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков производить  нельзя. В первую очередь это относится  к расчетам с дебиторами и кредиторами. Данные о расчетах с другими организациями  и с физическими лицами надо расписывать  подробно: по тем счетам, где имеется  дебетовое сальдо, - в активе, а  по счетам с кредитовым сальдо - в  пассиве. Однако в некоторых случаях  зачет между активами и пассивами  не только не запрещается, но и предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Это в первую очередь относится к финансовым вложениям. Принцип осмотрительности требует раскрытия в годовом бухгалтерском балансе информации о финансовых вложениях по рыночной стоимости в том случае, если она окажется ниже их учетной стоимости. Корректировка оценки финансовых вложений в ценные бумаги производится с помощью резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, которые формируется на счете 59. Однако информация об остатках резервов под обесценение вложений в ценные бумаги не отражается в пассиве бухгалтерского баланса. Сальдо счета 59 лишь корректирует (уменьшает) сумму статьи "Финансовые вложения" в активе баланса, обеспечивая тем самым оценку долевых и долговых ценных бумаг по рыночным ценам.