Предприятие

       Кроме того, все виды анализа (оперативный, сравнительный, факторный, комплексный и др.), применяемые  в управленческом учете, также хорошо известны отечественным ученым и  практикам. В тот период не раз  предпринимались настойчивые попытки  внедрения внутреннего хозяйственного расчета, прообразом которого является одна из концепций управленческого  учета — управление по центрам  ответственности. Наряду с этим отечественной  теорией и практикой были глубоко  проработаны вопросы, связанные  с калькулированием себестоимости  продукции, разработкой и применением нормативного метода учета, во многом похожего на систему учета стандарт-кост, применяемую в управленческом учете.

       Однако все предпринимаемые  меры не давали должного эффекта и  не способствовали созданию целостной  системы управленческого учета. Определенные трудности на пути ее становления имеются и в настоящее  время. Многие главные бухгалтеры вину за это, в основном, возлагают на существующую систему налогообложения, отнимающую много времени и сил  для организации эффективной  системы управленческого учета. Между тем, как показывает практика, несмотря на наличие объективных  причин, уже прослеживается тенденция  превращения бухгалтера из простого субъекта бухгалтерии в бухгалтера-менеджера. Он все чаще становится активным субъектом  управленческой деятельности организации.

       Основные  задачи управленческого учета, решаемые в рамках поставленной цели:

       - планирование;

       - определение затрат и контроль;

       - принятие решений.

       Планирование  – процесс определенных действий, которые должны быть выполнены в  будущем. В основе планирования лежит  анализ прошлой финансовой и нефинансовой информации. Финансовая информация собирается и обрабатывается в системе бухгалтерского учета. Планирование в рамках управленческого  учета называется бюджетным планированием  – самое детализированное планирование.

       Определение затрат (учет затрат и калькулирование  себестоимости продукции) представляет собой процесс, начинающийся со сбора  всей информации, относящейся к затратам, возникающим при покупке или  производстве готовой продукции, услуг  предприятием. Большое значение для  правильной организации учета затрат имеет научно обоснованная классификация  затрат.

       Система контроля, как установление обратной связи, должна обеспечивать, с одной стороны, планирование затрат, взаимосвязанное с реальной деятельностью, прошлыми и будущими событиями в организации. С другой стороны, система контроля обеспечивает четкое отслеживание исполнения планов, учет отклонений фактических показателей от запланированных ранее, а также анализ данных отклонений.

       Принятие  решений является конечной, итоговой задачей ведения управленческого  учета. Именно на обеспечение возможности  принимать верные решения направлен  управленческий учет.

       Управленческий учет — новая комплексная отрасль  экономических знаний. В этом его  большое преимущество, так как  именно на стыках наук, при использовании  разных научных методов происходят существенные прорывы к новым  знаниям и технологиям. Оценить  же по достоинству возможности управленческого  учета могут производители, работающие в условиях реального рыночного  хозяйства. 

       3. Понятие, состав и классификация  затрат на производство продукции

     Для того чтобы знать, во что обходиться изготовление продукта, предприятие  должно производить его стоимостную  оценку по вещественному и количественному  составу (средства и предметы труда), а также по составу и количеству затрат труда, требуемых для его  изготовления.

     Таким образом, любое производство продукции  связано с определенными затратами, учет которых призван обеспечить:

• своевременное полное и достоверное отражение в учете всех фактических затрат, связанных с производством продукции, а также непроизводительных работ и потерь, допускаемых на отдельных участках деятельности предприятия;
• контроль над правильным использованием материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов предприятия, за соблюдением установленных норм расхода материалов и производительности труда;
• выявление резервов сокращения затрат;
• точное формирование себестоимости продукции посредством обоснованного распределения производственных затрат между отчетными периодами, остатками незавершенного производства и готовыми изделиями, между отдельными видами выпускаемой продукции.

     В действительности производственные затраты  можно классифицировать по многим различным  признакам.

     В зависимости от объема производства различают переменные и условно - постоянные затраты, а от способа  включения в себестоимость продукции - прямые и косвенные.

     Переменные - это такие затраты, которые находятся  в прямой пропорциональной зависимости  от объема производства. К ним относятся, в частности, затраты на материалы  и оплату труда.

     Условно - постоянными считаются затраты, которые при изменении объема производства или совершенно не меняются (например, амортизационные отчисления, отчисления в ремонтный фонд) или  меняются незначительно (например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

     Прямые  затраты обусловлены технологическим  процессом изготовления продукции  и подлежат прямому включению  в состав производственных затрат конкретных видов изделий: расход материалов и  топлива на технологические цели, оплата труда на изготовления продукции, отчисления во внебюджетные социальные фонды.

     Косвенные затраты связаны с организацией управления производственным процессом  предприятия. В себестоимость конкретных видов продукции их включают пропорционально  какой - либо базе распределения, установленной  отраслевой инструкцией по планированию, учету и калькулированию (например, пропорционально оплате труда, прямым затратам).

     Затраты для целей налогообложения прибыли  классифицируют на не лимитируемые и  лимитируемые.

     По  лимитируемым затратам утверждены в  установленном порядке лимиты, нормы  и нормативы. К ним, в частности, относятся компенсации за использование  для служебных поездок личных автомобилей; затраты на командировки; представительские расходы; плата  за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения  квалификации и переподготовки кадров; затраты по полученным кредитам (за исключением ссуд, связанных с  приобретением основных средств, нематериальных и иных вне оборотных активов); расходы на рекламу.

     Для определения себестоимости произведенной  продукции бухгалтеры классифицируют производственные затраты отчетного  периода и затраты, входящие в  себестоимость продукции, и затраты  отчетного периода. В себестоимость  продукции включаются те затраты, которые  относятся на товары, купленные или  произведенные для перепродажи. На промышленном предприятии под  этими затратами понимается себестоимость  единицы продукции, которая учитывается  при определении себестоимости  готовой продукции или незавершенного производства до момента ее реализации (продажи). После продажи продукции  эти затраты сравниваются с выручкой от продажи для подсчета прибыли. Затратами отчетного периода  считаются затраты, не учитываемые  при оценке запасов, поэтому рассматриваются  как расходы, приходящиеся на период, когда они были понесены. Следовательно, всякая попытка связать затраты  отчетного периода с затратами, учитываемыми при оценке запасов, должна быть исключена.

     Затраты на труд основных производственных рабочих состоят из таких расходов, которые могут быть отнесены на конкретный произведенный продукт, овеществлены в нем. Примером расходов на производственный персонал является заработная плата рабочих, участвующих в операциях по сборке готовых изделий, или операторов станков (машин и механизмов), непосредственно занятых в производственном процессе. В противоположность этому жалованье среднего руководящего персонала или заработная плата штатного персонала отдела хранения (склада) не могут быть овеществлены в произведенном продукте, поэтому их относят к издержкам на непроизводительную рабочую силу. Заработная плата лиц, работающих по найму, которые сами непосредственно не принимают участия в изготовлении продукта, но играют вспомогательную роль в производственном процессе, классифицируется как часть расходов на непроизводственную рабочую силу. Так же как и вспомогательные материалы, расходы на непроизводственную рабочую силу составляют часть производственных накладных расходов.

     Основные  затраты относятся к прямым затратам на производство продукта и включают в себя расходы на рабочую силу, стоимость основных материалов и прямые расходы. Стоимость проката станка (машины, механизмы) для производства конкретного продукта — пример прямых расходов.

     Производственные  накладные расходы включают в себя все производственные издержки за исключением стоимости живого труда, основных материалов и прямых расходов. Поэтому к ним относятся все расходы на непроизводственную рабочую силу, на вспомогательные материалы, косвенные производственные расходы.

     Для оценки альтернативных вариантов действий при принятии решений планировании можно разработать дополнительные виды классификации затрат и доходов. Рассмотрим следующие виды классификации.

     - динамика затрат по отношению  к объему производства.

     - принимаемые и непринимаемые  в расчет затраты и доходы (затраты  будущего периода и затраты  прошлого периода).

     - безвозвратные затраты или затраты  истекшего периода.

     - устранимые и неустранимые затраты.

     - вмененные затраты в результате  принятого альтернативного курса.

     - инкрементные (приростные) и маржинальные (предельные) затраты (доходы).

     Принципы  учета затрат путем их распределения  между продуктами не подходят для  осуществления контроля за ними и  их регулирования, так как цикл производства продукта может состоять из нескольких различных технологических операций, за каждую из которых отвечает отдельное лицо. Поэтому, имея сведения о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными участками производства (центрами ответственности). Эта проблема решается при установлении взаимосвязи затрат и доходов с действиями конкретных лиц, ответственных за расходование соответствующих средств. Такой подход к учету затрат известен как учет затрат по центрам ответственности за расходование средств. Он основан на принципе выделения зон ответственности согласно организационной структуре предприятия. Эти зоны называются центрами ответственности. Центр ответственности может быть определен как сегмент (участок) организации (предприятия), менеджер которого индивидуально отвечает за его работу. Существует три типа центров ответственности:

     1) Центр затрат, где менеджеры несут  ответственность за расходы, которые  они контролируют.

     2) Центр прибылей, где менеджеры  ответственны за доход от продаж  и за расходы; например, подразделение  компании, несущее ответственность  за продажи и производство  продукта.

     3) Центр инвестиций, где менеджеры,  как правило, ответственны за  доходы от продаж и за расходы,  а также за принятие инвестиционных  решений, оказывая тем самым влияние на размер инвестиций.

     Исходя  из сложившейся отечественной практики бухгалтерского учета, в зависимости  от состава затрат различают следующие  виды себестоимости продукции: цеховая (прямые затраты плюс общепроизводственные расходы) и полная (производственная себестоимость продукции плюс коммерческие расходы).

     Существует  примерная номенклатура статей затрат для различных производств:

1. Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов).
2. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий.
3. Топливо и энергия на технологические цели.
4. Основная заработная плата производственных рабочих.
5. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
6. Расходы на подготовку и освоение производства.
7. Накладные расходы.
8. Потери от брака.
9. Прочие затраты.