Предприятие

     Первые  шесть статей затрат образуют цеховую  себестоимость. Цеховая себестоимость  плюс накладные расходы и потери от брака составляют производственную себестоимость. Наконец все 9 статей представляют собой полную себестоимость  продукции.

     Затраты возобновления возникают при  списании на производство сырья, материалов по ценам возобновления. Цена возобновления - это расчетная величина, которая  определяется следующим образом: весь имеющийся запас сырья и других компонентов, необходимых для производства, оценивается по текущим рыночным ценам, то есть делается оценка их полного  возобновления путем покупки  на рынке по актуальным на данный момент ценам. Текущая оценка затрат по ценам  возобновления применяются, главным  образом, при долгосрочных расчетах, в условиях предполагаемого изменения  цен, причем как их общего уровня, так  и структурных соотношений.

     Затраты воспроизводства также как и  затраты возобновления, основываются на стоимости воссоздания ресурсов. Однако сам процесс воссоздания  ресурсов заключается не в покупке, а самостоятельном производстве необходимых ценностей.

     Таким образом, исходя из всего вышеперечисленного, ясно, что для правильной классификации  и определения производственных затрат необходимо определять к какому направлению учета они относятся, то есть какова цель их учета.

     Для того чтобы знать, во что обходиться изготовление продукта, предприятие  должно производить его стоимостную  оценку по вещественному и количественному  составу (средства и предметы труда), а также по составу и количеству затрат труда, требуемых для его  изготовления. 

       4. Порядок учета и включения  в себестоимость продукции прямых  затрат

       Прямые  затраты на производство продукции  включают:

       - сырье и материалы;

       - покупные изделия и полуфабрикаты;

       - топливо и энергию на технологические цели;

       - оплату труда производственных рабочих и соответствующие отчисления на социальные нужды;

       - расходы на подготовку и освоение производства;

       - потери от брака.

       - Сырье и материалы являются основой производства продукции, различного рода работ, услуг, составляя важнейшую часть материальных затрат производства. Расход сырья и материалов оформляется первичными документами (требованиями, лимитно-заборными картами, расходными накладными и т.п.). В этих документах должны содержаться все необходимые реквизиты, подтверждающие направленность производственных затрат, а также обоснованность произведенного расхода материалов. Правильно заполненные первичные документы являются основанием для подтверждения расхода материалов в производстве и составления достоверных регистров аналитического и синтетического учета по учету себестоимости продукции. Первичные документы по расходу материалов по окончании учетного периода подвергаются обработке, в результате которой составляется ведомость распределения расхода сырья и материалов по синтетическим счетам, внутри синтетических счетов по объектам учета и аналитическим позициям.

       Затраты на оплату труда производственных рабочих  с соответствующими отчислениями на социальные нужды относятся к прямым затратам. Заработная плата основная и дополнительная производственных рабочих включается в себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг) по данным табелей использования рабочего времени, нарядов, маршрутных листов, сменных заданий, листков о простоях, актов о браке и т.д., они являются основой для составления ведомости распределения расходов на оплату труда по каждому структурному подразделению, отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды и образования резерва на оплату очередных отпусков рабочим. Одновременно наряду с отнесением заработной платы в состав себестоимости продукции отражается сумма отчислений на социальные нужды в соответствии с действующим законодательством. Кроме того на суммы затрат на оплату труда производственных рабочих начисляется резерв предстоящих расходов, используемый на оплату очередных отпусков производственным рабочим, с целью исключения колебаний в себестоимости продукции, обусловленные неравномерностью выплат заработной платы за время очередного отпуска. Резерв на оплату рабочим очередных отпусков создается при условии, если учетной политикой предусматривается создание резерва на эти цели. Величина отчислений в резерв на оплату отпусков зависит от предполагаемой суммы заработной платы за время очередных отпусков производственным рабочим и соответствующей суммы отчислений на социальное страхование за отчетный период. Соответственно этой сумме определяется процент отчислений в резерв на оплату отпусков, исходя, из которого рассчитывается ежемесячная сумма резерва. Сумма резерва предстоящих расходов, созданного на оплату очередных отпусков, гарантийный ремонт продукции и гарантийное обслуживание, включаются прямым путем в себестоимость продукции.

       Производственная  деятельность организации предполагает возможное возникновение непроизводительных потерь, которые увеличивают объем  затрат на производство. К такого рода расходам непроизводительного характера относятся потери от брака. Для выявления сумм потерь от брака используется счет 28 «Брак в производстве». Основанием для записи по данному счету являются извещения и акты, которыми оформляются допущенный брак в производстве, а также первичные документы, фиксирующие выработку изделий, годных и забракованных. В зависимости от возможности исправления брака он подразделяется на: исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимый брак - это продукция которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации. К исправимому браку относятся детали, узлы, изделия, признанные негодными соответствующими службами организации, но которые могут быть доведены до заданного качества при условии дополнительных затрат. По дебету счета 28 отражаются: себестоимость окончательного брака; затраты на исправление частичного брака. В кредит счета 28 относят: взыскания с виновников брака; стоимость возвратных отходов по цене возможного использования. Сумма потерь от брака списывается на счета учета затрат: Д 20 (23,25,…)К 28

       Счет 28 ежемесячно закрывается и сумма  потерь от брака определяется как  разница между величиной окончательного брака и расходами по исправлению  брака за вычетом сумм, полученных в результате возмещения стоимости  брака (удержаний за брак) и оприходования  материальных ценностей.

       Прямые  затраты связаны с производством  определенного вида продукции могут  быть прямо и непосредственно  отнесены на его себестоимость на основании первичных документов и в калькуляциях выделяются отдельными статьями. Первичные документы предварительно группируются по направлениям расходов материалов, и данные, которые в  них содержатся, отражаются в ведомости  распределения расхода материалов по каждому структурному подразделению  организации. Если из одного вида материальных ценностей производятся несколько  видов изделий, то расход материалов распределяется между себестоимостями  каждого вида продукции. Такое распределение может производиться пропорционально расходу материальных ценностей по нормам, установленным на единицу продукции; установленному коэффициенту расхода; количеству или весу изготовленной продукции и т.д.

       Фактическая себестоимость материалов определяется, исходя из затрат на их приобретение, включая  оплату процентов за пользование  кредитом, предоставленным поставщиком  ресурсов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческими организациями, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, осуществляемые силами сторонних организаций.

       На  предприятиях текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, по средне покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др. Отклонения фактической стоимости  материалов от средней покупной цены или от плановой (нормативной) себестоимости  учитывают на отдельных аналитических  счетах по группам материалов. Определение  фактической себестоимости основных материалов разрешено производить  следующими методами: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени  закупок (ФИФО); по себестоимости последних  по времени закупок (ЛИФО). Выбранный  метод для оценки израсходованных  в производстве материалов предприятие  описывает в своей учетной  политике.

       Отпуск  материалов в производство осуществляется с использованием таких первичных  документов как лимитные или лимитно-заборных карт. В них учитывают: вид операции, номер склада, отпускаемые материалы, цех- получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых  материалов, единицу измерения и  лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственным планом на месяц  и действующими нормами расхода. Для оформления замены материалов, при отпуске их сверх утвержденного  лимита документы оформляются специальным образом, с тем, чтобы отметить факт отступления от установленного режима работы.

       Лимит отпуска материалов может меняться. При этом возможно различное оформление: на одних предприятиях, при уточнение  лимита выписывается новая лимитная карта взамен старой, на других –  отдается распоряжение об изменении  лимита, которое в письменном виде прикладывается к соответствующей  карте.

       Отпуск, в производство материалов, при эпизодическом  потреблении, оформляется требованиями.

       Списание  материалов на счета затрат осуществляется на основание документа о расходе. На каждом предприятии определяется круг должностных лиц, ответственных  за использование материалов в производстве и оформление соответствующей документации. Например, расход материалов подвергающихся раскрою, оформляют раскройными  листами (или картами). В них указывают  количество поданного на рабочие  места материала, количество изготовленных  годных полуфабрикатов, брака и образовавшихся при раскрое отходов, а также  нормы расхода на один полуфабрикат. По результатам раскроя в листках  или картах определяют отклонения от норм с указанием причин и виновников этих отклонений. Для учета расходования материалов, не подвергающихся раскрою, составляется карта учета использования  материала. Она выписывается на каждое наименование материала и содержит информацию о движении материала  за отчетный период. На основании документов по учету выработке в карту  вносят данные о наименовании, шифре  и количестве изготовленных из данного  материала изделий.

       Общий фактический расход материала за отчетный период определяется по формуле 

       РФ = Он - П- В – Ок,                                    (1)

         Где РФ - фактический расход материала за отчетный период, руб.;

       Он - остаток материала на начало отчетного  периода, руб.;

       П - документально подтвержденное поступление  материала в течение отчетного  периода, руб.;

       В - внутреннее перемещение материала  в течение отчетного периода (возврат  материала на склад, передача в другие цехи и т.п.), руб.

       Ок - остаток материала на конец отчетного  периода, определяемый по данным инвентаризации, руб.

       Результатом документального оформления движения и расходования основных материалов и выполненных расчетов записывается проводкой: Д20 К10

       Вторым  элементом прямых затрат является заработанная плата основных производственных рабочих  с соответствующими начислениями на нее. Для расчета заработной платы  работников, находящихся на повременной  оплате труда, используются данные табелей  учета отработанного времени. Привлечение  работников к сверхурочной работе оформляется  соответствующими списками, утвержденными  руководством предприятия.

       В условиях мелкосерийного и индивидуального  производства основным первичным документом по учету выработке является наряд  на сдельную работу. В серийном же производстве, первичными документами для учета  выработки рабочих являются маршрутные листы или карты. В них фиксируют  запуск в производство и обработку  партии заготовок в соответствии с установленным технологическим  процессом. При передаче партии деталей  из цеха вместе с ними передается в  маршрутный лист. При дроблении партии деталей выписываются новые маршрутные листы, которые могут применяться  как самостоятельные документы, так и в сочетании с рапортами  или отрывными талонами.

       В массовых и крупносерийных производствах  для определения выработки каждого  рабочего за смену или за расчетный  период производиться пооперационная перепись остатков, не обработанных деталей  или не собранных изделий на конец  смены или расчетного периода. Выработка  рабочих определяется как остаток  деталей или изготовок на начало смены, увеличенный на количество деталей, переданных на рабочее место за смену, минус остаток не отработанных или не собранных деталей (заготовок) на конец смены. Рассчитанная таким образом выработка каждого рабочего оформляется рапортами или ведомостями учета выработки.

       После умножения сдельной расценки на фактически достигнутую выработку получают размер начисленной заработной платы  рабочего-сдельщика. Подобным образом  выполненные и оформленные расчеты  позволяют в бухгалтерском учете  составить следующую проводку: Д 20 К 70.

       Полученное  отклонение по ставке заработной платы  может быть вызвано использованием избыточного количества рабочих  или рабочих с более высокой  квалификацией, неточным описанием  рабочих обязанностей, слабым планированием  производства, использованием большего количества рабочего времени на выполнение операций и другими причинами. 

       5. Учет косвенных расходов и  их распределение.