Представление и формирование бухгалтерской отчетности

Введение                                                                                                                        3

1.Теоретические аспекты составления и представления бухгалтерской отчетности   5

1.1 Понятие бухгалтерской отчетности, ее цель и пользователи                              5

1.2 Виды бухгалтерской отчетности                                                                           8

1.3 Состав бухгалтерской отчетности и основные правила ее составления и                                     представления                                                                                                           10

2. Промежуточная отчетность и порядок ее формирования                                    13

2.1 Порядок формирования бухгалтерского баланса                                              13

2.2 Порядок формирования отчета о прибылях и убытках                                    26

Заключение                                                                                                                 33

Список использованных источников                                                                        35

Введение

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.

Пользователями  бухгалтерской отчетности являются юридические или физические лица, заинтересованные в деятельности организации.

Целью бухгалтерской отчетности является представление широкому кругу пользователей информации о финансовом положении, результатах деятельности, изменении финансового положения организации.

Основными качественными характеристики бухгалтерской отчетности являются:

             Достоверность, т.е. бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

             Полезность, т.е. информация должна быть уместной, надежной, сравнимой и своевременной;

             Полнота, т.е. бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменений в ее финансовом положении;

             Существенность, т.е. в бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели;

             Нейтральность, т.е. исключительно одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими;

             Последовательность, т.е. организация должна придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности, последовательно от одного отчетного периода к другому.

Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:

             Бухгалтерского баланса;

             Отчета о прибылях и убытках;

             Приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

             Пояснительной записки;

             Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.

Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

Отчетный год для всех организаций — с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря для организаций, созданных после 1 октября — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Цель работы состоит в изучении составления, представления и формирования бухгалтерской отчетности в соответствии с действующими законодательствами.

Предметом исследования является порядок формирования бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Для достижения намеченной цели в работе поставлены следующие задачи:

      Изучить виды, состав и основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности;

      Изучить промежуточную отчетность и порядок ее формирования;

1.Теоретические аспекты составления и представления бухгалтерской отчетности.

1.1 Понятие бухгалтерской отчетности, ее цель и пользователи.

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. [ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"]

Цель бухгалтерской отчетности - представлении широкому кругу пользователей полной и достоверной информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Пользователь  бухгалтерской отчетности — это физическое или юридическое лицо, имеющее экономические или иные интересы в отношении хозяйствующих субъектов. [ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"]

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» пользователи делятся на внутренних и внешних.

К внутренним пользователям относятся: совет директоров, руководители подразделений, менеджеры.

К внешними пользователями относятся:

             С прямым финансовым интересом (участники (собственники) организации, поставщики, настоящие и потенциальные инвесторы, кредитующие банки);

             С косвенным финансовым интересом (налоговые и финансовые органы, покупатели, страховые организации, аудиторские организации, правительственные органы);

             Без финансового интереса (органы статистики, арбитражные суды, биржи).

Информация бухгалтерской отчетности используется внутренними пользователями прежде всего для обоснования и принятия различных управленческих решений, для разработки стратегии и тактики функционирования и развития организации. Они, в отличие от внешних, располагают возможностью использовать данные не только бухгалтерской отчетности, но и бухгалтерского, оперативного и статистического учета. Для внешних пользователей эта информация недоступна, так как составляет коммерческую тайну организации.

Внешние пользователи в своей деятельности обособлены по отношению к данному экономическому субъекту, но нуждаются в информации о нем. Они могут иметь прямой или косвенный финансовый интерес к данной организации.

Прямой финансовый интерес пользователей, как правило, связан с уже осуществленными или планируемыми инвестициями. Пользователи с прямым финансовым интересом – это собственники, настоящие и потенциальные инвесторы, кредитующие банки, поставщики организации. Они заинтересованы в информации о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями; способности организации выплачивать дивиденды. Поставщики и подрядчики заинтересованы в информации о платежеспособности организации, позволяющей своевременно погасить обязательства.

Косвенный финансовый интерес возникает, когда у пользователей нет прямой финансовой заинтересованности в результатах деятельности организации, но в силу возложенных на них контрольных функций или хозяйственных связей их интересует отчетная информация для определения перспектив сотрудничества. К данной группе относятся налоговые и финансовые органы, которые контролируют сбор налогов и формирование бюджетов различных уровней. Они заинтересованы в информации о налогооблагаемых показателях, которые в основной своей массе формируются в бухгалтерском учете и отражаются в том числе в бухгалтерской отчетности. Обслуживающие банки и страховые организации на основании отчетных данных оценивают возможность заключения договоров по расчетно-кассовому обслуживанию и договоров страхования. Правительственные органы заинтересованы в информации по осуществлению возложенных на них функций: распределению ресурсов, регулированию экономики, разработке и реализации общегосударственной политики. Покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации. Аудиторские организации подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности, а так как их услуги являются платными, то присутствует косвенный финансовый интерес в информации о финансовом положении и финансовых результатах клиентов.

Отдельную группу внешних пользователей бухгалтерской отчетности составляют пользователи без финансового интереса – органы статистики, арбитраж, биржи. Сбор и обработка отчетных данных являются обязательным атрибутом деятельности этих пользователей, возложенными на них обязанностями, выполнение которых не связано с прямым или косвенным финансовым интересом.

На основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности заинтересованные пользователи анализируют имущественное и финансовое положение организации, ее платежеспособность, финансовые результаты, эффективность деятельности и использования ресурсов. Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность позволяет в основном удовлетворить информационные запросы всех групп пользователей, что предъявляет особые требования к ее содержанию и порядку формирования.

1.2 Виды бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность делится на виды по следующим основным признакам:

1.             По назначению различают:

      Внешнюю отчетность. Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей о характере деятельности, доходности и имущественном положении хозяйствующего субъекта. Состав внешней бухгалтерской отчетности регламентируется Министерством финансов РФ. Внешняя бухгалтерская отчетность в соответствии с международными стандартами подлежит обязательному опубликованию. Поэтому она называется «публичной».

      Внутреннюю отчетность. Внутренняя отчетность удовлетворяет информационные потребности самой организации в процессе принятия управленческих решений. Она строится на данных управленческого учета. Состав, сроки и ответственные за предоставление внутренней отчетности устанавливаются руководителем организации и отражаются в приказе об учетной политике.

2.      По периодичности различают:

        Годовую отчетность. Отчетность, составляемая по состоянию на конец отчетного года, – это годовая отчетность.

      Промежуточную отчетность. Отчетность, составляемая на внутригодовую дату, – это промежуточная отчетность. Внешняя промежуточная отчетность составляется за квартал, полугодие и девять месяцев. Периодичность составления внутренней промежуточной отчетности определяет руководитель организации (суточная, недельная, декадная, месячная и др.).

3.      По степени обобщения отчетных данных различают:

      Индивидуальную отчетность. Индивидуальная отчетность характеризует положение и результаты деятельности отдельного хозяйствующего субъекта – юридического лица.

      Сводную отчетность. Сводная отчетность составляется министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти для статистического обобщения или в рамках одного юридического лица на основании данных по его подразделениям и филиалам, выделенным на отдельный баланс, но не являющимся самостоятельными юридическими лицами.

      Консолидированную отчетность. Консолидированная отчетность составляется группой организаций по совместно контролируемому имуществу. Такая группа представлена материнской компанией и ее дочерними предприятиями. Консолидированная отчетность, в отличие от сводной, должна показывать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом.