Представление и формирование бухгалтерской отчетности

По строке «Прочие обязательства» отражаются прочие долгосрочные обязательства, которые не нашли отражение в предыдущих строках раздела.

Раздел 5. Краткосрочные обязательства.

По строке «Заемные средства» по данной статье отражается сумма краткосрочных займов, непогашенных на отчетную дату. Сумма займов отражается с учётом причитающихся к уплате процентов. Для отражения суммы займов используют кредитовое сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

В строке «Кредиторская задолженность» отражается кредиторская задолженность организации, которая сформировалась на отчетную дату. По данной строке указывают кредитовое сальдо счетов по учёту расчётов Кт 60; 62; 68; 69; 70; 71; 75; 76.

По строке «Доходы будущих периодов» отражается кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов». К таким доходам относятся доходы организации, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Это могут быть, например, доходы от продажи проездных билетов или абонементов на следующие периоды.

В строке «Резервы предстоящих расходов» отражается кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Это созданные организацией резервы на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам года, на гарантийный ремонт и обслуживание, на ремонт основных средств и т. п.

В строке «Прочие обязательства» отражается сумма краткосрочных обязательств, которые не вошли в другие строки раздела баланса.

2.2 Порядок формирования отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках позволяет определить вид, величину и источник формирования финансового результата на основе произведенных расходов и полученных доходов.

Отчет о прибылях и убытках должен быть ясным и наглядным, содержать информацию обо всех доходах и расходах с учётом требования полноты и в соответствии с принципом начисления. Принцип начисления предполагает, что все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в тех отчётных периодах, когда они совершались, не зависимо от получения или выплаты денежных средств.

Экономические принципы составления отчета о прибылях и убытках:

1)     Принцип расчёта финансового результата методом брутто предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачётов.

2)     Принцип детализации доходов и расходов по видам. Все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определённым образом (доходы и расходы по обычным видам деятельности, и прочие доходы и расходы)

3)     Принцип построения по функциям управления - предполагает относить доходы и расходы к определённым областям деятельности организации и таким образом оценить их экономическое действие.

4)     Принцип периодизации. В отчёте о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы, относящиеся к данному отчётному периоду, в котором была произведена продукция, выполнены работы, оказаны услуги.

5)     Принцип разделения результата - доходы и расходы должны быть разделены таким образом, чтобы основные и прочие составляющие финансового результата были прозрачными, т. е распознаваемыми.

Все показатели, формирующие финансовый результат в отчёте о прибылях и убытках приводятся в двух разрезах: за отчётный период и за аналогичный период предыдущего года.

В отчёте о прибылях и убытках приводятся данные о следующих видах прибыли (убытка) организации:

-валовая прибыль

-прибыль (убыток) от продаж

- прибыль (убыток) до налогообложения

-чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Порядок формирования показателей отчёта о прибылях и убытках.

По строке «Выручка» отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности) полученной организацией. Выручкой организацией является:

1)                 Поступление от продажи продукции, товаров, работа, услуг;

2)                 Арендная плата;

3)                 Лицензионные платежи;

4)                 Поступления от участия в уставных капиталах других организаций и другие поступления признаваемые организацией доходами по обычным видам деятельности.

Сумма выручки указывается без учета НДС, акцизов, вывозных таможенных пошлин, иных аналогичных обязательных платежей.

Для формирования данного показателя используют оборот по кредиту 90.1 за минусом оборота по дебиту 90.3.

По строке «Себестоимость продаж» отражается информация по расходам по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных продукций, товаров, работа, услуг.

В себестоимость проданных продукции, товаров, работа, услуг включаются следующие расходы:

1)                 Расходы, связанные с изготовление продукции (оборот по дебиту 90.2 в корреспонденции с кредитом 43 счета).

2)                 Расходы, связанные с приобретением товаров (в организациях торговли по данной строке указывается покупная стоимость реализованных товаров, оборот по дебиту 90.2 в корреспонденции с кредитом 41 счета).

3)                 Расходы, связанные с выполнением работ (оборот по дебиту 90.2 в корреспонденции с кредитом 20 счета).

4)                 Расходы, связанные с оказанием услуг (оборот по дебиту 90.2 в корреспонденции с кредитом 26 счета).

По строке «Валовая прибыль» отражается информация о выручке, выручка это разница между выручкой и себестоимостью продаж.

По строке «Коммерческие расходы» отражается информация о расходах по обычным видам деятельности связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг.

Расходами, по обычным видам деятельности включаемыми в состав коммерческих расходов являются следующие расходы:

1)                 На затаривание и упаковку изделий готовой продукции на складах

2)                 На доставку продукции, на станцию (пристань отправления)

3)                 На погрузку в вагоны, суда, автомобили

4)                 На комиссионные вознаграждения, уплачиваемые с бытовым и другим посредническим организациям на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи на рекламу, на заготовку, доставку товаров (в торговых организациях), на оплату труда в торговых организациях, на аренду торговых помещений и складов готовой продукции, на содержание торговых помещений и другие, аналогичные по назначению расходы (на счет 44).

Для формирования данной строки необходимо посмотреть оборот по дебиту 90.2 в корреспонденции с кредитом счета 44.

Строка «Управленческие расходы» заполняется в том случае, когда управленческие расходы учитываемые на счете 26 в качестве условно-постоянных  относятся на прямую на себестоимость продаж того отчетного периода в котором они возникли. Для формирования данной строки используют оборот по дебиту счета 90.2 в корреспонденции с кредитом 26.

Строка «Прибыль (убыток) от продаж». Прибыль (убыток) от продаж = валовая прибыль – управленческие расходы – коммерческие расходы.

По строке «Доходы от участия в других организациях» отражается информация о следующих доходах организации полученных от участия в других организациях:

1)                 Суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов)

2)                 Стоимость имущества полученного при выходе из общества или при ликвидации организации

Оборот по кредиту 91.1 в части доходов от других организаций.

Строка «Проценты к получению». К процентам, подлежащим, к получению организаций относятся:

                  Проценты, причитающиеся организации по выданным его займам

                  Проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (по облигациям, векселям)

                  Проценты, по коммерческим кредитам, представленные путем перечисления аванса предварительной оплаты, задатка

                  Проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации.

Проценты признаются в составе доходов в соответствии с условиями договоров.

Оборот по кредиту 91.1 в части процентов к получению.

Строка «Проценты к уплате». Указываются расходы, в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств.

Оборот по дебиту 91.2 в части процентов к уплате.

Строка «Прочие доходы». К прочим доходам относятся:

                  Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

                  Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

                  Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

                  Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

                  Положительные курсовые разницы;

                  Прочие доходы.

Сумма прочих доходов указывается без учета НДС, акцизов, вывозных таможенных пошлин, иных аналогичных обязательных платежей.

Значение показателя определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте 91.1 (за исключением доходов от участия в других организациях и процентов к получению) за минусом дебетового оборота 91.2 в части НДС, акцизов и иных обязательных платежей.

Прочие доходы могут показываться за минусом расходов относящихся к этим доходам, если:

1)                 Правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов.

2)                 Доходы и связанные с ними расходы возникающие в результате одного и того де или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Строка «Прочие расходы». По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, за исключением процентов к уплате.

Прочими расходами являются:

                  Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

                  Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;

                  Расходы, связанные с оплатой услуг оказываемых кредитными организациями;

                  Отрицательные курсовые разницы;

                  Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

                  Прочие расходы.