Представление и формирование бухгалтерской отчетности

Финансовые вложения второй группы подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

В случае выявления устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений (Дт 91.2 Кт 59).

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Таким образом, если предприятие создает резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, то данные о финансовых вложениях отражаются в балансе предприятия за вычетом суммы созданного резерва (дебетовое сальдо по соответствующим «долгосрочным» субсчетам счета 58 «Финансовые вложения» за вычетом кредитового сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»).

Строка «Отложенные налоговые активы» - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, рассчитанных в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Для определения суммы отложенного налогового актива нужно умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль.

Временные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах.

Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». В бухгалтерском учете на сумму отложенного налогового актива делается проводка (Дт 09 Кт 68). Погашение отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учете проводкой (Дт 68 Кт 09).

Таким образом, по строке «отложенные налоговые активы» отражается дебетовый остаток по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Прочие внеоборотные активы. Указывают остаточную стоимость активов, которые не отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» баланса. Раздел 2. «Оборотные активы».

В данном разделе баланса по строке «Запасы» показываются остатки сырья и материалов, топлива, запасных частей, тары, покупных полуфабрикатов и др. материальных ценностей, а также затраты в незавершенном производстве и расходы будущих периодов в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (остатки по счетам 10,14,15,16,20,21,23,29,44,46,41,42,43,45,97). Расшифровка данных ценностей может приводиться по нижерасположенным строкам баланса.

В частности, отражается фактическая себестоимость остатков материалов, учтенных на счетах 10, 14, 15, 16. Фактическая себестоимость включает в себя стоимость приобретения, а также все расходы по заготовке и доставке ценностей.

Если материалы учитываются не по фактической себестоимости, а по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16, то в эту строку включаются остатки по счетам 15 и 16 (положительные отклонения прибавляются к 15 счету, отрицательные – вычитаются).

Если организация создает резервы под снижение стоимости сырья и материалов, то в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в годовом бухгалтерском балансе это имущество может отражаться за минусом созданного резерва в случаях, если материалы полностью или частично утратили свое первоначальное качество; по материалам снизилась текущая рыночная стоимость.

Резерв создается по каждой единице или отдельным группам материалов  в конце отчетного года за счет финансовых результатов после проведенной инвентаризации (Дт 91 Кт 14).

По этой же строке отражается стоимость молодняка, а также взрослых животных, находящихся на откорме (птица, звери, кролики, семьи пчел и т.д.). Эта строка заполняется по данным счета 11 «Животные на выращивании и откорме» предприятиями сельского хозяйства и организациями, имеющими на своем балансе подсобное сельское хозяйство (животноводство, птицеводство).

Также отражают по строке «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» указываются остатки по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Таким образом, по данной строке баланса отражается стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделий неукомплектованных, не прошедших испытания и технической приемки.

Отражается также дебетовое сальдо по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Обслуживающими для любой организации являются хозяйства и производства, деятельность которых непосредственно не связана с процессом производства продукции, выполнения работ и оказания услуг. На счете 29 учитываются все расходы, связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств, числящихся на балансе организации.

По строке «Запасы» включается «Готовая продукция и товары для перепродажи» - показывается фактическая или нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции, учтенная на счете 43 «Готовая продукция». Также по этой строке отражается фактическая себестоимость остатка товаров, учтенная на счете 41 «Товары».

Учет товаров на счете 41 ведется:

• организациями оптовой торговли – по фактической себестоимости (за вычетом НДС);

• организациями розничной торговли – по фактической себестоимости (за вычетом НДС) или по продажным ценам.

Если организация розничной торговли ведет учет товаров в продажных ценах, стоимость остатка товаров отражается в балансе по фактической себестоимости без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров. Таким образом, организации розничной торговли, ведущие учет товаров по продажным ценам, при заполнении баланса из дебетового сальдо по счету 41«Товары» вычитают кредитовое сальдо по счету 42 «Торговая наценка»

По строке также приводится остаток по счету 45, т.е. указывается отгруженная, но не оплаченная продукция, если договором поставки предусмотрен иной момент перехода права собственности на отгруженную продукцию от продавца к покупателю.               Продукция отражается по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией продукции, возмещаемые договорной ценой.

Здесь же учитывается стоимость продукции и товаров, отгруженных по договору комиссии, т.к. право собственности к комиссионеру не переходит.

По этой же строке отражается стоимость товаров, отгруженных по договору мены, если встречная поставка не произведена. Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам после встречного исполнения обязательств обеими сторонами.

Во всех остальных случаях отгруженная продукция по данной строке не показывается, а списывается в дебет счета 90 «Продажи» в общеустановленном порядке.

В данной строке учитываются расходы будущих периодов (одноименный счет 97). Расходы будущих периодов - это расходы, произведенные предприятием в отчетном году, но подлежащие погашению в следующие отчетные периоды.

Указывается дебетовое сальдо по счету 97, не погашенное по состоянию на отчетную дату.

По строке «НДС по приобретенным ценностям» отражается остаток «входного» НДС по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который еще не принят к вычету.

На конец отчетного периода на счете 19 могут оставаться несписанными суммы «входного» НДС, не принятые к вычету из-за отсутствия счетов-фактур, неправильного оформления документов и по иным причинам, которые в последующих периодах будут устранены.

Строка «Дебиторская задолженность» — это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т. д., которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. Учитывается сумма сальдо по дебету счетов 62, 71, 73, 75, 76, 60, 68, 69. Необходимо отметить, что в случае создания организацией резервов по сомнительным долгам за счет финансовых результатов – Дт 91   Кт 63, (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Дебиторская задолженность, по которой начислены резервы, в бухгалтерском балансе приводится за вычетом сумм образованных резервов. 

Строка «Финансовые вложения». Отражаются краткосрочные (на срок менее одного года) финансовые вложения предприятия (отдельный субсчет счета 58).

Если предприятие создает резерв под обесценение финансовых вложений, то данные о финансовых вложениях отражаются в балансе предприятия за вычетом суммы созданного резерва (дебетовое сальдо по соответствующим «краткосрочным» субсчетам счета 58 «Финансовые вложения» за вычетом кредитового сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»).

По статье «Денежные средства» отражается общая сумма денежных средств, которыми располагает организация, – денежные средства, находящиеся в кассе (дебетовое сальдо счет 50 «Касса»); на рублевых счетах в банках (дебетовое сальдо счета 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках»); рублевая стоимость иностранной валюты, находящейся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо счета 52 «Валютные счета»). При этом стоимость иностранной валюты на валютных счетах и в кассе организации необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности (ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).  Также по данной строке  отражается сумма переводов в пути – дебетовое сальдо счета 57.

По строке «Прочие оборотные активы» показывается стоимость оборотных активов, не отраженных в других строках раздела. Здесь могут быть отражены дебетовые остатки по счету 28 «Брак в производстве».

Раздел 3. Капитал и резервы.

По строке «Уставный капитал» отражается сальдо счета 80 «Уставный капитал». Сумма в строке баланса должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах.

По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается дебетовое сальдо счета 81 «Собственные акции (доли)» — остаток акций (долей) организации, которые она выкупила у акционеров (участников), в круглых скобках, для последующей перепродажи или аннулирования.

По строке «Переоценка внеоборотных активов» отражаются результаты переоценки основных средств, нематериальных активов. Дооценка отражается –Дт 01,04 Кт 83. На сумму амортизации при дооценке – Дт 83 Кт 02,05.

По строке «Добавочный капитал (без переоценки)» по данной строке отражается сумма добавочного капитала за минусом стоимости прироста основных средств и нематериальных активов.

Для формирования данной строки используют сальдо по кредиту 83 счёта в части добавочного капитала сформированного за счет:

1)     размещённых акции компании по цене выше их номинальной

(при первичном размещении) или выкупной (при вторичном размещении)    стоимости.

2)     Превышения фактической стоимости вклада участника компании в уставный капитал над номинальным размером его доли.

3)     Положительной курсовой разницы, образовавшейся в результате расчётов с учредителями по вкладам в уставный капитал (при их оценке в иностранной валюте). 

По строке «Резервный капитал» отражается кредитовый остаток по счету 82 «Резервный капитал». На этом счете формируется резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли. Они предназначены для покрытия убытков, погашения облигаций организации, выкупа собственных акций (долей) и т. п.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В этой строке отражается сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

        кредитовое — если у организации есть нераспределенная прибыль;

        дебетовое — если у фирмы не покрыты убытки.

Раздел 4. Долгосрочные обязательства.

По строке «Заемные средства» приводятся данные о долгосрочных кредитах и займах непогашенных на отчетную дату (счет 67) в соответствии с требованиями ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам».В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, задолженность предприятия по кредитам и займам отражается в учете и отчетности с учетом начисленных процентов. Начисляют проценты независимо от времени их фактической уплаты (Дт 91  Кт 67). Для отражения долгосрочных займов в балансе используют сальдо по кредиту счёта 67.

По строке «Отложенные налоговые обязательства» отражается кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Этот счет используют организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Отложенные налоговые обязательства формируются, если возникают налогооблагаемые временные разницы и сумма налоговой прибыли по операции меньше, чем прибыль по данным бухучета. Эти разницы образуются, если в бухгалтерском учете какой-либо расход признан в меньшей сумме, чем в налоговом учете, но в следующих отчетных периодах этот расход будет отражен и в бухгалтерском учете.

По строке «Резервы под условные обязательства» организации приводят резервы, образованные под условные обязательства в соответствии с требованиями ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». По данной строке отражается сумма  резерва под долгосрочные условные обязательства (ремонт основных средств в течении длительного периода).