Прибыли и убытки

Учет  материально-производственных запасов

Глава 1. Понятие материально-производственных запасов и их классификация

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) определяет в качестве материально-производственных запасов активы:

— используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

— предназначенные  для продажи;

— используемые для управленческих нужд организации.

Материально-производственные запасы включают в себя производственные запасы, готовую продукцию и товары.

Производственные  запасы представляют собой совокупность предметов труда, используемых в производственном процессе. Они участвуют в процессе производства однократно и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

Производственные  запасы группируются по: 1) роли и назначению их в процессе производства; 2) техническим  свойствам (сорт, размер, марка, профиль и другие признаки).

По функциональной роли и назначению в процессе производства производственные запасы условно подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные  — это предметы труда, составляющие основу изготавливаемой продукции. К ним относятся: сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. Сырье — это продукция добывающей промышленности и сельского хозяйства (древесина, уголь, нефть, лен, зерно), а материалы — продукты обрабатывающей промышленности (металл, ткани, бумага). Полуфабрикаты представляют собой материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не ставшие еще готовой продукцией.

К вспомогательным  относятся такие предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и качества (лаки, краска) или используются для содержания средств труда (смазочные, обтирочные материалы) и других хозяйственных целей (уборка помещений). В составе вспомогательных материалов ввиду особенностей использования отдельно выделяются топливо, тара и тарные материалы, запасные части.

Топливо различают в зависимости от его  использования: на технологические  цели (технологическое), как горючее (двигательное) и для отопления (хозяйственное).

К таре и тарным материалам относят предметы, используемые для хранения, упаковки и транспортировки других предметов и готовой продукции.

Запасными частями являются предметы, используемые для ремонта и замены отдельных частей машин и оборудования.

В специальную  группу выделяют инвентарь и хозяйственные  принадлежности.

Классификация производственных запасов по техническим свойствам используется в технологии производства и организации аналитического учета. Она же является основой при разработке номенклатуры, т. е. систематизированных перечней материалов, потребляемых в производстве.

Каждому виду материала присваивается собственный  номенклатурный номер (кол), однозначно его идентифицирующий.

Готовая продукция —  часть материально-производственных запасов в виде законченного обработкой (комплектацией) актива и предназначенного для продажи.

Товары  — часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

Глава 2. Оценка  материально-производственных запасов.

2.1. Оценка поступивших  материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

К фактическим  затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы; затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования; затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов. Не включаются в фактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и иные аналогичные расхода кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, заготовленных самой организацией, является сумма фактических затрат, связанных; производством данных запасов.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, внесённых в счет вкладов в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Фактической  себестоимостью  материально-производственных запасов, переданных по договору дарения (безвозмездно), а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретённых в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, является стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, решается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Материально-производственные запасы, приобретенные за иностранную валюту, оцениваются в рублях путем пересчета суммы иностранной валюты курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

2.2. Оценка отпущенных материально-производственных запасов

При отпуске  материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка также должна производиться по фактической себестоимости. При организации учета отпуска материально-производственных запасов используется один из способов, устанавливаемых организацией в учетной политике:

• по себестоимости  каждой единицы могут оцениваться  запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменить друг друга;

• по средней  себестоимости производится оценка по каждой группе запасов. Средняя себестоимость группы (вида) запасов определяется путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов (на начало месяца и поступивших запасов в течение месяца) на общее их количество (на начало месяца! поступивших запасов в течение месяца);

• по себестоимости  первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО). По. способу ФИФО запасы списываются по фактической себестоимости приобретения в хронологическом порядке поступления партий: сначала списываются запасы по фактической себестоимости первой закупленной партии, затем второй, третьей и т. д.;

• по себестоимости  последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО). По способу ЛИФО запасы списываются по фактической себестоимости последней закупленной партии, затем предпоследней и т. д.

Наиболее  распространенным в практике является способ оценки запасов по средней  себестоимости. При наличии косвенных  расходов по приобретению материально-производственных запасов они могут учитываться на одном аналитическом счете «Расходы по заготовке и доставке».

В этом случае фактическая себестоимость  отпущенных запасов (Ф) в конце месяца рассчитывается следующим образом:

Ф = Ц +  Т, где Ц - стоимость отпущенных запасов по средней себестоимости, руб.; Т— сумма затрат по заготовке  и доставке  (ТЗР)  по отпущенным запасам, руб. При использовании в текущем учете учетных оценок (средних покупных цен, средней фактической себестоимости заготовления, плановой себестоимости заготовления и т.п.) фактическая себестоимость оглушенных запасов определяется следующим образом:

Ф = П+О, П-О

где П—стоимость отпущенных запасов по учетной оценке, руб.; О—отклонение фактической себестоимости отпущенных запасов от их стоимости по учетной оценке, руб.

Глава 3. Учет наличия и движения производственных запасов

Учет  наличия и движения производственных запасов, принадлежащих организации, ведется на следующих счетах: 10 «Материалы»; 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей. Малые предприятия могут использовать для учета производственных запасов один счет 10 «Материалы».

Для учета  налога на добавленную стоимость, приходящегося на производственные запасы, применяется счет 19, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

Учет  материалов ведется по субсчетам:  10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 10-3 «Топливо»,  10-4 «Тара и тарные материалы»,  10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы»,  10—7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10 - 8; «Строительные материалы», 10 - 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Не   принадлежащие   организации   ценности   учитываются  на  забалансовых счетах: материалы на ответственном хранении — на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; сырье и материалы заказчика,   принятые   в   переработку   (давальческое   сырье),   но   не   оплачиваемые, — на счете 003  «Материалы, принятые в переработку».

На счете  10 производственные запасы могут учитываться  по одной из двух оценок:   по   фактической   себестоимости  приобретения   (заготовления) или по учетным ценам.

При организации  учета производственных запасов  по фактической себестоимости приобретения (заготовления) по дебету счета 10 отражаются все затраты по  приобретению  полученных материальных ценностей в  корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от источника их поступления (60, 11, 23,  20 и др.).  Поступившие материальные ценности приходуются на каждом! аналитическом счете по фактической себестоимости или по покупной цене, В последнем   случае   затраты   по   заготовке   и   доставке   по   всем   поступившим материальным ценностям учитываются на одном аналитическом счете, с которого списываются в издержки производства (или на другие счета) пропорционально израсходованным (отпущенным) производственным запасам. При организации учета производственных запасов по учетным ценам все затраты по приобретению полученных материальных ценностей учитываются по дебету счета 15 и корреспонденции с кредитом разных счетов (60, 71, 23, 20 и др.). Фактически поступившие и организацию производственные запасы списываются с кредита счета 15 в дебет счета 10 по учетным ценам.

Таким образом, на счете 15 по дебету собирается фактическая себестоимость производственных запасов (Ф), а по кредиту их стоимость по учетным ценам (У). Разница между ними (без учета материальных ценностей в пути) списывается со счета 15 на счет 16.

Если  фактическая себестоимость больше стоимости запасов по учетным  ценам (Ф>У), то отклонение списывается проводкой: Д сч. 16 и К сч. 15.

Если  фактическая себестоимость меньше стоимости запасов по учетным  ценам (Ф<У). то проводка будет обратной: Д сч. 15 и К. сч. 16.

Дебетовое сальдо на счете 15 отражает фактическую  себестоимость запасов в пути (т.е. расчетные документы от поставщиков поступили, а запасы —нет).

Отпуск  производственных запасов в производство в текущем учете производится по учетным оценкам: Д сч. 20, 23, 25. 26. 44, К сч. 10.