Прибыли и убытки

Материально - ответственные лица могут вести учет движения товаров в количественно-суммовом или в стоимостном выражении. Учет может вестись в книгах или карточках на основании приходных и расходных документов, которые прикладываются к товарному отчету материально ответственного лица. При небольшом ассортименте товаров и объеме товарных операций учет может вестись непосредственно в товарном отчете материально ответственного лица.

Товары, приобретенные организацией для  продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

Организации торговли могут затраты по заготовке  и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в расходы на продажу.

Таким образом, торговые организации в  учетной политике могут установить следующие варианты определения  стоимости приобретения товаров:

• по стоимости приобретения, включающей в себя цену товара; затраты по заготовке и доставке товара отражаются в составе расходов на продажу;

• по стоимости  приобретения, включающей в себя цену товара и затраты по заготовке  и доставке товара.

Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с от-л1: ним учетом наценок (скидок). Розничная (продажная) цена товара включает в себя покупную стоимость товара и сумму торговой нацепки.

Использование продажной цены для учета товаров создает простой способ контроля материально ответственных лиц, т.е. стоимость списанных проданных товаров по товарному отчету должна быть равна сумме полученной выручки, которая отражена в кассовой книге.

Учет  наличия и движения товаров, приобретенных для продажи, ведется на счете 41 «Товары» по субсчетам: 41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле», «Тара под товаром и порожняя», 41-4 «Покупные изделия и др.» Субсчет 41-4 «Покупные изделия» используется в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность. Учет наличия и движения товаров ведется на субсчете 41-4 в порядке, предусмотренном учета производственных запасов.

Поступление товаров может быть отражено с  использованием счета 15 или без использования его в порядке, аналогичном учету соответствующих операций с материалами. 

Счет 41  «Товары»

Организации торговли по-разному учитывают поступление  товаров на сч

в зависимости  от принятого в учетной политике варианта:

1) если  стоимость приобретения товаров включает только  цену товара,

расходы по заготовке и доставке относятся  в состав расходов на продажу.

Например, организация закупила партию обуви  для продажи ее оптом на сумму 120000 руб., отпускная цена поставщика 100000 руб., НДС — 20 000 руб. Учитывая товары по покупным ценам, организация оприходует полученную обувь проводкой:

• Д  сч. 41-1-100 000 руб.

• Д  сч.  19-20 000 руб.

• К  сч. 60-120 000 руб.

Если  аналогичную партию обуви организация  закупила для розничной торговли и продает ее населению с торговой надбавкой 25% и учет товаров ведет по продажным ценам, то поступление обуви отразит в учете записями:

• Д  сч. 41-2, К сч. 60-100 000 руб.

• Д  сч.  19, К сч.  60-20 000 руб.

• Д  сч. 41-2, К сч. 42-1-57  500 руб.

Расчет торговой наценки производится следующим образом:

• сумма  наценки:   100 000 руб.  х 0,25  = 25  000 руб.

• сумма  НДС:  (100 000 +  25  000)  х 0,2 = 25  000 руб.

• сумма  налога с продаж: (100 000 + 25 000 + 25 000) х 5 / 100 = 7500 руб.

• общая  сумма наценки с учетом налогов составляет: (25 000 + 25 000 + ^7500 = 57 500 руб.).

Таким образом, продажная стоимость товара на счете 41—2 будет включать в себя покупную стоимость товара, торговую наценку, НДС и налог с продаж, если он введен на данной территории (100 000 + 25 000 + 25 000 + 7 500 = = 157 500 руб.).

3.4. Учет импорта материально-производственных запасов

Импортные поставки материальных ценностей оформляются  контрактом, в котором оговариваются: вид поставляемого товара; его  цена; сумма контракта; и сроки поставки; условия платежа и форма расчетов; гарантии продавца; штрафные санкции при нарушении условий контракта; порядок возмещения убытков; страхование; форс-мажор; порядок разрешения споров.

Условия импортных поставок формируются  на основе международных торговых условий «Инкотермс», установленных Международной Торговой палатой.

Эти условия  сгруппированы в четыре базисные категории:

• группа «Е» включает условия ЕХV, согласно которым покупатель получает готовый к отправке товар на складе (заводе продавца);

группа  «Р» содержит условия, согласно которым  продавец обязан доставить товар  до транспортных средств, указанных  покупателем (РСА, РАЗ, РОВ);

• группа «С» содержит условия, согласно которым  продавец должен заключить договор перевозки, однако не несет риска потери или повреждения товаров  и дополнительных  расходов  после  отгрузки или отправки товаров С1Р, СРТ, С1Р);

• группа «D» содержит условия, согласно которым продавец несет затраты, связанные с доставкой груза в пункт назначения (ПАР ОБО, ООЦ ПОР).

В соответствии с этими условиями четко определяется, кто организует и оплачивает перевозку товара от продавца к покупателю, несет риск при оставлении этих функций и при гибели и порче товара. Основными формами расчетов, применяемыми по импорту, являют оплата; инкассо; расчеты через аккредитивы; открытый счет.

В соответствии с Указом Президента РФ от 21 ноября 1995 г. № Инструкцией ЦБ РФ от 4 октября 2000 г. № 91-И осуществляется е контроль за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары.

Учет  расчетов по импорту ведется на счете 60, он кредитуется на сумму расчетных документов иностранного поставщика. Расчеты с поставщиками осуществляются в валюте, предусмотренной в те. Учет импортных операций ведется одновременно в валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу Центрального банка в день совершения операции. Курсовая разница, возникающая по операциям акцепта платежных документов и их оплаты, списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При поступлении  импортных товаров от поставщика в бухгалтерском учете делается следующая проводка:

Д сч. 07. 08,   10,  41  и К сч.  60.

Данная  проводка показывается одновременно в  инвалюте на сумму контрактной стоимости приобретенных товаров, и в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на момент перехода права собственности на товары к импортеру.

Покупная  стоимость закупок импортных  товаров исчисляется исходя из контрактной стоимости и накладных расходов, оплачиваемых как в рублях, так и в инвалюте. К накладным расходам, оплачиваемым в инвалюте, относятся расходы на перевозку, перевалку, страхование, хранение, естественную убыль в пределах норм, посреднические операции за границей.

К накладным  расходам в рублях относятся расходы  на перевозку, перевалку, страхование, хранение, естественную убыль в пределах норм на территории РФ.

На сумму  накладных расходов делается следующая  бухгалтерская проводка:

Д сч. 07, 08,   10.  41.  К сч.  60,  76.

По расходам в иностранной валюте производится их пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Импортер  на таможне также оплачивает следующие  таможенные  платежи:

• таможенные сборы в инвалюте на таможне РФ в размере 0.05% таможенной стоимости товара;

• таможенные сборы в рублях в размере 0,1% таможенной стоимости товара;

• таможенную пошлину;

• акциз:

• НДС.

Исчисление  таможенных платежей производится от таможенной стоимости товаров, которая  включает и себя контрактную стоимость  товара и накладные расходы в  инвалюте, оплаченные за границей.

Таможенная  пошлина включается в стоимость приобретенного товара:

Д сч. 07. 08.   10,  41.  К сч.  68 ТП.

Акциз, уплачиваемый на таможне по приобретенным основным средствам. материалам, используемым для производства не акцизных товаров, товарам, включается в стоимость этих материальных ценностей:

Д сч. 08,   10, 41,  К сч.  68  АТ.

Акциз, уплачиваемый на таможне по материалам, используемым для производства подакцизных товаров, не включается в стоимость материалов, а учитывается на счете 19, субсчет «Акциз, уплаченный на таможне»:

Д сч.  19 АТ,  К сч.  68 АТ.

Затем, по мере изготовления готовой подакцизной  продукции, акциз, уплаченный на таможне, списывается и зачет бюджету по акцизному налогу:

Д сч. 68 А,  К сч.   19  АТ.

НДС, уплачиваемый на таможне, по приобретенному имуществу, материалам, товарам, оформляется следующей проводкой:

Д сч.   19  НДС-Т,  К сч.  68  НДС-Т.

НДС, учтенный по дебету счета 19 НДС-Т, по мере оприходования  материальных ценностей и оплаты НДС на таможне независимо от оплаты поставщика списывается в зачет бюджету:

Д сч. 68 НДС, К сч.   19 НДС-Т.

Оплата  поставщику за импортный товар, накладных  расходов, таможенных пошлин, акцизов, НДС отражается проводкой:

Д сч.  60, 76, 68 ТП, 68 АТ, 68 НДС-Т, К сч.  51, 52.

Пересчет  сумм, уплачиваемых в инвалюте, в  рубли производится по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Возникающие курсовые разницы на счетах расчетов списываются на счет 91:

• положительная  курсовая разница:

Д сч.  60,  76, 68 ТП, 68 АТ, 68 НДС-Т, К сч.  91;

• отрицательная  курсовая разница:

Д сч.  91, К сч.  60, 76, 68 ТП,  68 АТ,  68 НДС-Т.

Для составления  бухгалтерской отчетности стоимость  производственных и пасов принимается  в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, результатом которой стало принятие имущества к бухгалтерскому учету. Пересчет стоимости имущества после принятия его к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится.

По ввозимым налогооблагаемым товарам (и сырью для их производства) после выпуска их в свободное обращение для последующей продажи налог на добавленную стоимость на всех стадиях прохождения и продажи товаров нате, территории России исчисляется в порядке, установленном для товаров отечественного производства.

Глава 4. Учет резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов

Организации вправе образовывать в конце отчетного  года резервы под снижение стоимости материальных, ценностей по тем материально-производственным запасам, которые морально устарели или частично потеряли своё первоначальное качество либо рыночная стоимость (стоимость продажи) которых снизилась.

Резервы образуются за счет финансовых результатов  организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если фактическая их себестоимость ниже текущей рыночной стоимости.

Резервы могут создаваться под снижение стоимости материальных ценностей (сырья, материалов, топлива и т. п.), готовой продукции, товаров.

Учет  резервов ведется на пассивном счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Образование резервов производится в кош отчетного года и учитывается записью: Д сч. 91, К сч. 14.