Применение функционального метода учета затрат в организациях

     Таким образом, для общей схемы АВС-метода возможность исчисления полной стоимости операций не является принципиальной по сути, и ориентирована она главным образом на исчисление себестоимости конечных объектов калькулирования.

     В современных условиях усложнения производства, диверсификации, изменения структуры себестоимости предпочтение стоит отдать такой учётно-калькуляционной системе, которая принесет наиболее объективные и реалистичные результаты. Затраты предприятия становятся более управляемыми, появляется возможность обнаружить наиболее действенные рычаги их снижения.[23,10]

1.3.           Цели и задачи ABC-метода

     В общей системе управления затратами важное место занимает система учета затрат, основанная на деятельности, или калькулировании на основе деятельности. Предприятиям, выпускающим продукцию широкого ассортимента из одного исходного сырья, необходима информация о затратах на каждой стадии (функции) переработки. Эту задачу позволяет решить система учета по функциям.

     Функциональный учет затрат и результатов деятельности предприятия предназначен для определения стоимости и других характеристик изделий, работ, услуг в целом и в разрезе их потребителей на основе систематизации расходов по функциям и ресурсам, задействованным в производстве и сбыте продукции, снабжении, маркетинге, техническом обеспечении, обслуживании покупателей. В качестве объектов учета затрат рассматриваются отдельные виды деятельности себестоимость которых используется в качестве основы для отнесения затрат на объекты калькулирования - продукты.

     В целом ABC-метод следует рассматривать как инструментальное средство, позволяющее достаточно точно произвести оценку стоимости операций, процессов и результатов действий в разрезе видов продукции и услуг, а также групп поставщиков и каналов продаж .[2,3,6]

     Метод ABC, как уже было отмечено выше, появился в 1980-х годах. Именно в это время специалисты стали уделять большое внимание системам калькуляции затрат и анализу прибыли. Создатели функциональной системы Купер и Каплан в серии своих статей остановились на ограничениях традиционных систем учета затрат. Их критика была направлена, главным образом, на методы распределения накладных расходов на продукцию. Следует помнить, что расчет себестоимости следует проводить в интересах финансовой отчетности. Однако, полная себестоимость продукта, рассчитанная на основе принципов финансовой отчетности, неприемлема для принятия решений. Именно для целей принятия решений и Купером и Капланом была создана функциональная система учета затрат на производство. Они создали более строгий подход к отнесению накладных расходов на продукт и расчета себестоимости. Эта модель предполагает, что для принятия решений (таких как производство новой продукции, предоставление скидок, специальные решения о цене товара) должны основываться на анализе только косвенных затрат, которые не зависят от объема производства.

     Основной задачей данного метода является устранение недостатков традиционных систем калькуляции и предоставление более точной информации относительно издержек для принятия управленческих решений, определения себестоимости продукции.

     Проведенное  1993 году исследование выявило, что около 70% компаний используют для принятия решений недостоверную информацию. Во многих компаниях управленческие решения вырабатывались на основе искаженных данных о производственных затратах, позаимствованных из информации, удовлетворяющей целям финансовой отчетности. Данные, используемые для финансовой отчетности не могут  являться точным показателем ресурсов, потребленных каждым отдельным продуктом, но при этом могут обеспечить достаточную информацию для оценки материально-производственных запасов. Чтоб не тратить средства на содержание двух систем учета – одну для оценки материально-производственных запасов, а другую для принятия решений, большинством компаний была выбрана одна система, предназначенная для оценки МПЗ. Такая система точно измеряет потребленные материальные ресурсы и труд основных производственных рабочих.[3]

     В настоящее время компании производят широкий ассортимент продукции, и применение традиционных систем учета затрат не оправдывают себя.

     В современном мире функциональный метод учета затрат используют около 10% крупных компаний, в том числе в США, Великобритании, континентальной Европе, Австралии. Начинают использовать его и в Японии. Универсальность данного метода позволяет применять его не только на производственных предприятиях, но и в организациях оптовой и розничной торговли, сферы услуг для более точного определения цены продукта или услуги.

     Цена выражает отношения не только между подразделениями или центрами ответственности, но и каждого подразделения с предприятием в целом. Для более полного определения цены необходимо максимально точно установить ту долю постоянных общепроизводственных и общехозяйственных расходов, которая непосредственно связана с управлением данным подразделением и должна возмещаться его издержками с целью бесконфликтного и эффективного взаимодействия.

     Итак, ABC-метод способствует как контролю за уровнем расходов организации, так и более эффективному управлению ее прибылью.

     Систему ABC можно условно разделит на два направления:[24, 25]

- управление затратами;

- управление прибылью.

Первое направление позволяет менеджерам более эффективно управлять отделами или процессами. Понимание того, как строится работа их отделов и какие факторы определяют объем этой работы, создает необходимые условия для устранения непроизводственных расходов, и, следовательно, сокращения затрат в целом. Предметом  изучения в этом случае становятся отдельные операции (второстепенные виды деятельности), из которых складываются основные цели деятельности. ABC-метод позволяет анализировать затраты на более детальном уровне, если это представляется необходимым. ABC-метод позволяет не только анализировать затраты  по категориям второстепенных видов деятельности, но и определить какие статьи расходов и в какой пропорции составляет их стоимость. Информация, полученная методом АВС, может открыть возможности для увеличения прибыльности различными способами, многие из которых носят долгосрочный характер. Например, метод АВС часто выявляет, что мелкосерийные продукты являются относительно более дорогими при производстве и, следовательно, неприбыльными при текущем уровне цен. Такая сложившаяся ситуация может быть разрешена несколькими способами. Первый способ может рассматривать остановку производства мелкосерийной продукции и концентрацию усилий на предположительно более выгодных крупносерийных продуктах. Другой подход может быть направлен на то, чтобы исследовать, каким образом может быть организован производственный процесс, чтобы затраты на производство мелкосерийной продукции приблизились к затратам на производство крупносерийной продукции.

     Второе направление ни в коей мере не сводится только лишь к ценообразованию. Управление прибылью скорее состоит в достижении более глубокого понимания того, что является ее источником:

- какие продукты;

- какие клиенты;

- какие географические сегменты;

- какие коммерческие зоны, а также каким образом требуется изменить коммерческую и рыночную стратегию для увеличения прибыли.

     ABC-метод позволяет оценить вклад каждого клиента в формировании итогового финансового результата.

     Наличие подобной информации является необходимым условием  для принятия решений в отношении каждого клиента:

- каким образом можно снизить затраты на его обслуживание;

-  либо повысить для него цену и оценить его реакцию или оставить все как есть и удерживать этого клиента как заведомо убыточного,  но престижного и т.п.

     Эффективным инструментом планирования объема операций, контроля затрат в практике зарубежных страховых компаний является предельный анализ, основанный на классификации затрат на переменные и постоянные. Переменными затратами являются те, которые изменяются при изменении уровня деловой активности страховщика, то есть изменении объема страховых премий, числа договоров страхования. К переменным затратам в страховании относят страховые выплаты, расходы по урегулированию убытков, комиссионные вознаграждения посредникам (страховым агентам, брокерам), расходы на ведение страховых операций.

     Постоянные расходы не изменяются при изменении деловой активности. К их числу относят расходы по аренде торговых помещений (представительств, агентств, филиалов), оплату труда штатного персонала, непосредственно не связанного с проведением страховых операций, административно-управленческие расходы и др. Постоянные расходы в управленческом учете рассматриваются как расходы периода (периодические). Расходы периода относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они имели место.

     Современные варианты классификации затрат, характеристика их различных аспектов, безусловно, повышают степень изученности данного объекта управленческого учета, что, в свою очередь, повышает степень управляемости объекта.

     Коротко задачи системы ABC можно представить следующим образом [28]:

1) определение основных видов деятельности предприятия: основные (фондоемкие, трудоемкие) и вспомогательные (заказы материалов, их получение, переработка, административные расходы и др.);

2) определение факторов себестоимости по конкретным видам деятельности (например, если плановые затраты на производство собираются по сериям составляющих элементов какой-либо установки, то основным фактором оказывающим влияние, будет количество этих серий);

3) создание центров ответственности по каждому виду деятельности;

4) перенесение затрат с видов деятельности на создание продуктов. В качестве базы распределения принимается спрос на продукцию. Как измеритель процесса здесь выступают факторы себестоимости, оказывающие влияние по конкретному виду деятельности.

     Из-за специфики применения метод ABC целесообразно использовать в случаях:

-Когда производственные накладные расходы достаточно высоки по сравнению с прямыми затратами, особенно с затратами на прямой труд.

-Когда существует большое разнообразие производимых продуктов.

-Когда существует значительное разнообразие накладных ресурсов (косвенный труд, косвенные материалы, др.), использующихся при производстве продукции.

-Когда потребление накладных ресурсов прямо не зависит от объема производства.

1.4.           Преимущества и недостатки ABC-метода

     Метод ABC создавался как альтернатива традиционным методам учета затрат на производство. Общеизвестны недостатки традиционных методов калькулирования себестоимости продукции, которые малопригодны для принятия управленческих решений, особенно при оценке деятельности различных сегментов рынка. Кроме того, не все виды затрат зависят от объема произведенной продукции. Например, затраты по логистическим операциям определяются количеством партий произведенной продукции, затраты по изменению дизайна продукции, сроков доставки, удовлетворению вновь возникающих требований потребителей связаны в большей мере с количеством потребителей и структурой доли рынка, охватываемой предприятием. В результате возникают искажения, которые приводят к критике традиционной системы учета затрат как системы, основанной на произвольном распределении затрат и дающей информацию, являющуюся бесполезной в процессе принятия решений. Отличительная особенность ABC-метода заключается в том, что с его помощью можно устранять недостатки традиционных методов калькулирования полной стоимости, наиболее точно отслеживая и контролируя расходы по различным видам деятельности, отдельным направлениям и сферам бизнеса. Он основан на утверждении, что продукция не является причиной возникновения затрат, а является причиной операций (деятельности), в результате которых и возникают затраты.

     Так как этот метод является относительно новым методом учета затрат, он имеет ряд преимуществ. [14, 24, 25]

     Первоначально АВС – метод пытались применить для повышения точности калькулирования себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг. Уже давно многие специалисты отмечали, что обезличенный расчет и учет общей суммы накладных расходов, даже с разбивкой их на затраты, связанные с работой оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, при распределении их пропорционально единой базе дает искаженные результаты о величине реальной себестоимости изделий и услуг, что приводит к неправильным решениям. Так как АВС является методом, на основе которого осуществляется управление деятельностью предприятия, управление бизнесом выдвигает определенные требования к составу необходимой для этого оперативной информации. К сожалению, традиционные методы учета затрат и калькуляции издержек отстали от современных методов управления бизнесом.     В результате оценка издержек, их эффективности не всегда соответствует действительности.

     Однако, качественно новый уровень управленческих задач, информационной базой решения которых может стать АВС – метод, расширили сферу его применения. Концепция АВС позволяет получить более точную информацию в большем объеме об издержках, что обеспечивает менеджерам возможность принимать более обоснованные решения и добиваться конкурентного превосходства на рынке, принимать решения в других проблемных областях, например при выборе клиентов или в ценообразовании.  Для эффективного управления бизнесом менеджерам компании необходимо знать:

- какова себестоимость отдельных услуг и их составляющих;

- оказание каких услуг является наиболее выгодным;

-какие клиенты приносят компании минимальную прибыль, а какие максимальную.

     Именно эту информацию можно получить благодаря методу ABC. Он позволяет понять, как услуги, оказанные компанией, а также обслуживаемые ею клиенты влияют на объем деятельности и сколько различные виды деятельности потребляют ресурсов. Это, в свою очередь способствует управлению не столько самими затратами, сколько видами деятельности, потребляющими эти средства.

     АВС характеризует функции людей, машин и оборудования и отражает уровень потребления ресурсов функциями, а также причины его изменения.  Функциональный метод учета затрат стал одним из важнейших методов изыскания возможностей снижения издержек изготовления и сбыта, трудоемкости и машиноемкости, повышения производительности труда и рентабельности производства, достижения улучшений в работе персонала, улучшения стоимостных показателей деятельности предприятия

     Часто АВС называют операционно-ориентированным методом. В отличие от группировки затрат в финансовом учете этот метод:
- представляет информацию в форме понятной для персонала предприятия, непосредственно участвующего в бизнес-процессе;
- распределяет накладные расходы в соответствии с участием их в процессах изготовления и сбыта тех или иных товаров, видов продукции и услуг;
- позволяет определить возможные пути снижения затрат и трудоемкости продукции, роста производительности труда;