САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКАЯ  АКАДЕМИЯ УПРАВЛЕНИЯ И ЭКОНОМИКИ

МУРМАНСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ 

ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

Очная форма обучения

СПЕЦИАЛЬНОСТЬ «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 

КУРСОВАЯ РАБОТА 

по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность»

на тему «Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности» 
 

ВЫПОЛНИЛ

Студент                Галактионов Р.Е. 
 

Группа 95511/4-4

Курс 4

+79021329409 

Руководитель:             Ерохина Л.И.

                                                                                                 

Допущена/ не допущена к защите 

Мурманск

2011 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     В современных условиях, при рыночной экономике финансовая отчетность нацелена на использование не только ради привлечения инвесторов и партнеров, но и для информирования учредителей и акционеров об устойчивости финансового положения, а также о ближайших перспективах развития предприятия.

     Успешное  развитие предприятия в сегодняшних  реалиях, не выполнимо без открытости и общедоступности бухгалтерской отчетности для всех заинтересованных пользователей.  Своевременное, точное и полное предоставление информации о хозяйственной деятельности организации, стимулирует собой привлечение новых инвесторов и партнеров по бизнесу, что является, в свою очередь, залогом  её успешного существования для достижения более высоких финансовых результатов. Развитие мировых рыночных отношений и связей, ставят актуальным вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам.

     Отчетность  предприятия является логическим продолжением процедур финансового учета и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. Кроме того, отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

     Рассмотрев  значение бухгалтерской отчетности, как важнейший источник информации о финансовом состоянии предприятия  для всех пользователей можно сказать, что избранная тема курсовой работы весьма актуальна.

     Целью данной курсовой работы является рассмотрение теоретических аспектов данного вопроса в первой части, закрепленных конкретными практическими примерами во второй части работы - для наглядного представления о процедурах, предшествующих заполнению форм бухгалтерской отчетности.

     Задачей работы является подробный пошаговый разбор вышеуказанных процедур в теории и составление бухгалтерской отчетности на предприятии «Рост-сервис».

     За  методологическую основу исследования взяты нормативные и законодательные акты по бухгалтерскому учету, а также статьи по заданной теме исследования.

     Информационной  базой исследования является нормативная  документация, литература по бухгалтерскому учету и анализу финансово - хозяйственной деятельности, а также публикации некоторых известных экономических интернет журналов и блогов. 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1. Теоретические основы и процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности

     Перед составлением бухгалтерской отчетности, осуществляется комплекс процедур, выполнение которых позволяет получить наиболее точные данные бухгалтерской отчетности. К процедурам, предшествующим заполнению форм бухгалтерской отчетности, относятся:

• исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности;

- производимые исправления оформляются справкой бухгалтера, которая должна иметь обязательные реквизиты первичного документа.

     В случаях выявления неправильного  отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце, когда были выявлены искажения.

     При выявлении неправильного отражения  хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями за декабрь года, за который подготавливается годовая бухгалтерская отчетность.

     В случаях выявления в текущем  отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году - исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. Такие ошибки отражаются в текущем году. Если подобные ошибки оказывают влияние на величину финансового результата, то они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как прибыль (убыток) прошлых лет, выявленный (признанный) в отчетном году.

     Внесение  исправлений в кассовые и банковские документы не допускается (п. 5 ст. 9 Федерального закона РФ от 21.11.96 «О бухгалтерском  учете» № 129-ФЗ; ред. от 30.06.03). В остальные  первичные документы исправления  могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций с указанием даты внесения исправлений.

• отражение финансового результата деятельности организации;
• сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности.
• уточнение оценки активов и пассивов, отраженных в бухгалтерском учете;

     Процедура уточнения оценки активов и пассивов предполагает несколько последовательных шагов:

1.1 Исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности и относящихся к периоду, за который составляется бухгалтерская отчетность

     Порядок исправления допущенных в бухгалтерском  учете ошибок не зависит от того, кто их обнаружил. Производимые исправления  оформляются справкой бухгалтера, которая  должна иметь обязательные реквизиты  первичного документа.

     Согласно  п. 11 Методических рекомендаций о порядке  формирования показателей бухгалтерской  отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н, в случаях выявления неправильного  отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

     В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного  отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в  прошлом году исправления в бухгалтерский  учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. Такие ошибки отражаются в текущем году (т.е. тогда когда они выявлены).

1.2 Отражение на дату составления бухгалтерской отчетности приобретенных ценностей, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков

     В инструкции по применению плана счетов к счету 10 "Материалы" предписано, что стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками"

При этом оприходование этого имущества  на склад не производится.

     В начале следующего месяца произведенная  ранее бухгалтерская запись сторнируется, и данные суммы числятся в бухгалтерском учете как авансы выданные на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

     Исходя  из смысла указанной нормы в сопоставлении  ее с предписаниями Федерального закона "О бухгалтерском учете" можно сделать вывод, что она распространяется на материалы, оставшиеся на конец месяца в пути или не вывезенные со складов поставщиков, по которым:

• Право собственности перешло к организации-покупателю;
• Была произведена оплата или выполнено иное условие по встречному исполнению обязательства.

     Данная  процедура позволяет показать в  бухгалтерской отчетности реальную величину имущества, принадлежащего организации  на праве собственности, и отсутствие задолженности за эти ценности.

     Если  вышеуказанная бухгалтерская проводка не будет сделана, то это приведет к необоснованному уменьшению облагаемой базы по налогу на имущество, а также к искажению данных в бухгалтерской отчетности организации.

     В аналогичной ситуации осуществление  указанной процедуры возможно и  по иным объектам имущества (основным средствам, товарам).

     Однако, предложенная официальная методика не лишена недостатка. Дело в том, что  при сверке расчетов у контрагентов возникнут расхождения. В бухгалтерском учете продавца ценностей дебиторской или кредиторской задолженности (в качестве полученного аванса) по расчетам с покупателем числиться не будет, что соответствует реальному положению дел. У покупателя по данным бухгалтерского учета будет числиться дебиторская задолженность поставщика (в качестве аванса выданного), что не соответствует действительности и неадекватно юридическому смыслу хозяйственной операции, так как право собственности на ценности уже перешло к покупателю, и, следовательно, продавец свои обязательства выполнил.

     Адекватное  отражение фактов хозяйственной  жизни должно быть не только в бухгалтерской  отчетности, но и в регистрах бухгалтерского учета на любую дату, что не может  обеспечить методика, предлагаемая планом счетов.

     Вышеизложенного недостатка можно избежать, если в  бухгалтерском учете покупателя на момент перехода к нему права  собственности на оплаченные ценности производить следующую бухгалтерскую  запись:

     Дебет счетов учета соответствующего имущества (07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары" и др.), субсчет "Ценности в пути или не вывезенные со складов поставщиков, право собственности по которым перешло к организации"

• Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Одновременно  производится зачет ранее выданного  аванса:

• Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
• Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Авансы выданные"

     В момент фактического поступления ценностей  в организацию составляется следующая бухгалтерская запись:

     Дебет счетов учета соответствующего имущества (07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары" и  др.), субсчет "Ценности, фактически поступившие"

     Кредит  счетов учета соответствующего имущества (07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары" и др.), субсчет "Ценности в пути или не вывезенные со складов поставщиков, право собственности по которым перешло к организации"

     Таким образом, в текущем бухгалтерском учете покупателя (регистрах бухгалтерского учета) достигается адекватное отражение произошедших фактов хозяйственной жизни, и нет необходимости на конец месяца (дату составления бухгалтерской отчетности) осуществлять процедуру по отражению приобретенных ценностей, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков, на счетах учета имущества.

1.3 Уточнение оценки имущества, полученного по неотфактурованным поставкам

     Под неотфактурованными поставками следует  понимать поступление в организацию имущества без сопроводительных документов поставщиков (накладных, актов приема-передачи и т.п.).