1.7 Отражение в бухгалтерской отчетности условных активов и обязательств

     В соответствии с ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности", утвержденным приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н, условным фактом является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности его возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

     Последствиями условного факта, определяемыми  по состоянию на отчетную дату при  формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные активы и условные обязательства. Информация об условных активах раскрывается только в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности организации.

     Под условными обязательствами понимается такое последствие условного  факта, которое в будущем с  очень высокой (95-100%) или высокой (50-95%) степенью вероятности может  привести к уменьшению экономических  выгод организации.

К условным обязательствам относятся:

• I тип: существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;
• II тип: возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

     Условные  обязательства организация должна оценивать в денежном выражении. Последствия каждого условного  обязательства оцениваются в отдельности, за исключением случаев, когда по состоянию на отчетную дату существует несколько условных обязательств, аналогичных по характеру и порождаемой ими неопределенности, которые организация оценивает в совокупности.

     При этом, несмотря на то, что вероятность  возникновения обязательства в  отношении каждого условного  факта в отдельности может  быть малой, вероятность уменьшения экономических выгод организации  в результате исполнения обязательств в отношении всей совокупности условных фактов может быть очень высокой или высокой.

     В бухгалтерской отчетности должны быть отражены условные обязательства I типа. По ним на счетах бухгалтерского учета  создаются резервы. Информация об условных обязательствах II типа подлежит раскрытию в пояснительной записке.

     Например: организация на 31.12.2002 начислила резерв в сумме 500 000 руб. на гарантийное обслуживание проданной в отчетном году продукции.

В бухгалтерском  учете указанная хозяйственная  операция будет отражена проводкой:

Дебет 23 "Вспомогательные производства" (или иных счетов учета затрат)

Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов"

- 500 000 руб. 

Пример 2

     По  состоянию на 31.12.2002 организация  вовлечена в судебное разбирательство  в связи с несвоевременным  исполнением обязательств перед кредитором.

По оценкам  юридических консультантов организации, по итогам судебного разбирательства  организации с большой вероятностью предстоит удовлетворить иск  кредитора и уплатить требуемый  штраф за просрочку платежа. Данное условное обязательство оценено в 300 000 руб.

     В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы  организации" штрафы, пени и неустойки  относятся к внереализационным  расходам организации. Создание данного  резерва вследствие возникновения  условного обязательства будет  отражено в бухгалтерском учете записью:

• Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"
• Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов

- 300 000 руб. 

     Следует помнить, что перед отражением в  бухгалтерской отчетности возникших  вновь условных обязательств необходимо уточнить созданные ранее (в предыдущих годах) резервы по условным обязательствам.

     В соответствии с пунктом 10 ПБУ 8/01 правильность расчета и обоснованность резерва  по условным обязательствам подлежат инвентаризации в конце отчетного  года. По результатам инвентаризации сумма резерва может быть:

• увеличена за счет тех расходов, за счет которых создавался резерв, при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;
• уменьшена с отнесением суммы корректировки на прочие внереализационные доходы организации при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;
• остаться без изменения;
• списана полностью на внереализационные доходы организации.

1.8 Отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность

     Порядок отражения в бухгалтерской отчетности организаций событий после отчетной даты установлен ПБУ 7/98 "События  после отчетной даты", утвержденным приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н.

     ПБУ 7/98 определяет событие после отчетной даты как факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать  влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

К событиям после отчетной даты относятся:

• события, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность;
• события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

     ПБУ 7/98 предписывает существенные события  после отчетной даты отражать в годовой бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта, независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.

     При этом событие после отчетной даты признается существенным, если без  знания о нем пользователями бухгалтерской  отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно, исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету.

     В соответствии с пунктом 4 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина  России от 28.06.2000 № 60н, существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Организация для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации может самостоятельно установить в учетной политике другой критерий.

     Таким образом, организация по своему решению может увеличить или уменьшить для себя порог существенности, по сравнению с показателем, установленным в пункте 4 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

     В качестве критерия для определения существенности события после отчетной даты организация, в рамках разрабатываемой ею учетной политики, может установить:

• общий итог баланса;
• значение соответствующей статьи годового баланса или показателя отчета о прибылях и убытках.

     Посредством отражения в годовой финансовой отчетности событий после отчетной даты, с учетом критерия существенности, пользователи получают возможность увидеть финансовое состояние организации не на дату ее составления, а на дату подписания. Однако следует понимать, что при любом критерии, установленном организацией для определения существенности, всегда останутся события, которые окажутся меньше параметров данного критерия. В указанном обстоятельстве проявляется относительность критерия существенности.

Пример  3

25.11.2002 организация А продала организации  Б партию товаров на сумму  360 000 руб. (в том числе НДС - 18%).

Момент  перехода права собственности в  договоре установлен по отгрузке.

Цена  приобретения реализованных товаров  для А составляет 100 000 руб. (без НДС).

20.02.2003 организация Б была признана  банкротом. Таким образом, до  подписания годовой бухгалтерской  отчетности (состоялось 30.03.2003) было  установлено, что организация  Б не погасит свой долг перед  организацией А. Неисполнение  обязательства в сумме 360 000 руб. является существенным для организации А.

Для организации  А банкротство дебитора является событием после отчетной даты, подтверждающее существование на отчетную дату хозяйственных  условий, в которых организация  вела свою деятельность (т.е. СПОД 1), которое должно быть отражено в бухгалтерском учете заключительными оборотами отчетного периода (см. приложение 1).

ГЛАВА 2. Подготовка и заполнение регистров бухгалтерского учета для составления бухгалтерской отчетности на примере организации ООО «Рост-сервис»

     2.1 Характеристика организации «Рост-сервис» 

     Отражение финансового результата деятельности организации перед составлением ее бухгалтерской отчетности также  предполагает выполнение определенной последовательности шагов.

2.2 Закрытие субсчетов, открытых к счету 90 "Продажи", на субсчет 90.9 "Прибыль / убыток от продаж"

     Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности отражаются на счете 90 "Продажи". В соответствии с планом счетов записи по субсчетам 90.1 "Выручка", 90.2 "Себестоимость  продаж", 90.3 "НДС", 90.4 "Акцизы", 90.5 "Экспортные пошлины", 90.6 "Цена приобретения товаров", 90.7 "Налог с продаж" производятся накопительно в течение всего отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам с 90.2 по 90.7 и кредитового оборота по субсчету 90.1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

     Если  при сопоставлении кредитовый оборот по субсчету 90.1 "Выручка" больше совокупного  дебетового оборота по субсчетам  с 90.2 по 90.7, то финансовым результатом  от продаж продукции (работ, услуг) является прибыль, которая отражается бухгалтерской записью по дебету счета 90.9 "Прибыль / убыток от продаж" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Если при сопоставлении кредитовый оборот по субсчету 90.1 "Выручка" меньше совокупного дебетового оборота по субсчетам с 90.2 по 90.7, то финансовым результатом от продаж продукции (работ, услуг) является убыток, который отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 90.9 "Прибыль / убыток от продаж". Таким образом, в целом синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

     По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90.9 "Прибыль / убыток от продаж") закрываются внутренними  записями на субсчет 90.9 "Прибыль / убыток от продаж" (см. приложение 2). После указанной процедуры все субсчета счета 90 "Продажи" не должны иметь сальдо.

2.3 Закрытие субсчетов, открытых к счету 91 "Прочие доходы и расходы", на субсчет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

     Доходы  и расходы по прочим операциям (кроме  чрезвычайных) отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Записи по субсчетам 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91.1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".