Проверка учета полученных займов и кредитов при проведении аудита

Федеральное Бюджетное  Образовательное Учреждение

Высшего Профессионального  Образования

«Московский Государственный  Открытый Университет

имени В. С. Черномырдина»

 

 

Факультет: «Государственное Управление и Менеджмент»

 

 

Курсовая работа

На тему: « Проверка учета полученных займов и кредитов при проведении аудита »

 

по дисциплине: « Аудит»

 

 

 

 

Выполнила: Бурякова М.М.

студентка  5 курса, 5 группы

Шифр: 1508210

Проверила: Богунова А.Ф.

 

 

 

 

 

 

 

Москва 2012

Содержание

 

Введение………………………………………………………………………..3

1. Содержание и значение аудита учета полученных займов и кредитов...4

1.1. Цели и задачи  аудита учета кредитов и займов……………………….4

1.2. Нормативная база по аудиту  учета кредитов и займов……………….4

1.3. Источники информации, используемые при аудите кредитов и займов…………………………………………………………………………..5

2. Методика планирования  аудита учета кредита и займов…………….…..9

2.1. План и программа  аудита учета полученных кредитов  и займов…....9

2.2. Процедуры подготовки и планирования аудита учета займов и кредитов…………………………………………………………………………..12

2.3. Аудиторские доказательства……………………………………….....25

3. Типичные ошибки, допускаемые экономическими субъектами……….30

4. Список использованной  литературы……………………………………..35

Заключение…………………………………………………………………...36

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В настоящее время у многих предприятий и организаций возникает потребность в заемных средствах. Собственными средствами не всегда возможно реализовать задуманное, и тогда предприятие вынуждено обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Получение кредита или  займа — очень важный и ответственный шаг для предприятия. Важность получения кредита (займа) заключается в том, что при разумном его использовании предприятие получает возможность дальнейшего развития, увеличения объемов продаж продукции (работ, услуг), а ответственность заключается в появлении новых обязательств, состоящих не только в своевременном и полном погашении кредита (займа), но и уплате процентов за пользование заемными средствами.

Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия  полученных кредитов, при аудиторских  проверках выявляется довольно большое  количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений, так и непосредственно при получение кредита, получение заемных денежных средств от предприятий и организаций, не имеющих лицензий Центрального банка РФ на осуществление кредитных операций, при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Все вышеизложенное и определяет актуальность выбранной темы для написания курсовой работы.

 

 

 

 

 

1. Содержание и значение аудита учета полученных займов и кредитов

 

1. Цели и задачи аудита учета кредитов и займов

 

Цель аудита учета  кредитов и займов:

Выражение мнения аудитора о достоверности  показателей бухгалтерской отчетности в части показателей, характеризующих  наличие, сроки погашения кредитов и возврата займов во всех существенных отношениях.

Для достижения цели проверки учета кредитов и займов необходимо решить следующие задачи:

1) установление правильности  документарного оформления и  своевременного отражения в учетных  регистрах кредитов и займов;

2) проверка обоснованности получения кредитов и займов;

3) проверка целевого использования  заемных средств, полноты и  своевременности их погашения  (на какие цели использованы  заемные средства, как погашается  задолженность по кредитам и  займам, наличие просроченных задолженностей);

4) оценка остатков по непогашенным  кредитам и займам и уплату  процентов по ним (учет процентов  по кредитам, участие процентов  в оценке имущества и в формировании  финансовых результатов).

 

 

2. Нормативная база по аудиту учета кредитов и займов

 

В процессе аудиторской проверки операций по кредитам и займам следует руководствоваться  нормативными актами:

1. Гражданский кодекс РФ. Часть вторая от 26.01.1996 г.

2. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.02 г. № 118-ФЗ.

3.Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ.       
4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (вступает в силу с 01.01.2013).

5. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008   № 307-ФЗ, принятый ГД ФС РФ 24.12.2008.

6.Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000г. №60н

7.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н);

8.ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №107н.

9.ПБУ 9/99 «Доходы организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н.

10.ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.

11.ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина от 6 октября 2008 г. N 106н.

12.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

 

 

3. Источники информации, используемые при аудите кредитов и займов

 

Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:

• Учетная политика предприятия.
• Первичные документы по разделу (участку) учета.
• Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.
• Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.
• Бухгалтерская отчетность.

В учетной политике необходимо указать  такие сведения:

• состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;
• способ начисления и распределения процентов по заемным обязательствам;
• порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

К нормативным документам, регулирующим вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними относят:

Договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам.

К ним относятся:

• кредитные договоры и договоры займа;
• другие условия кредитных договоров:

- выписки банков из лицевых  счетов организаций по движению  кредитов и займов;

• кассовая книга: приходные и расходные кассовые ордера;
• объявления на взнос наличными;
• приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов;
• документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа;
• приказ об учетной политике.

- платежные  поручения, если проценты перечисляются  в другой банк;

- мемориальные ордера банка;

- договоры страхования невозврата кредитов.

 

Документы, которыми оформляются хозяйственные  операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации  и главным бухгалтером или  уполномоченными ими на то лицами.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Регистры аналитического учета. Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.

Экономический субъект в соответствии с принятой учетной политикой, разработанными системами управленческого, финансового  налогового учета, применяемой формой счетоводства может применять различные регистры аналитического учета – карточки, ведомости, журналы, а также их машинные аналоги.

При аудите банковских кредитов аудитор  часто встречается с тем, что  на предприятии не ведется аналитический  учет кредитов. Поэтому в целях экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по банковским кредитам, если на предприятии плохо отлажен аналитический учет кредитов. В подобных случаях аудитору следует сгруппировать все кредитные договоры по определенным признакам и только затем начать проверку правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете предприятия процентов по банковским кредитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалтерии проверяемого предприятия.

Регистры синтетического учета. Состав регистров синтетического учета зависит от применяемой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетоводства). Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы счетоводства. Кроме того, данный раздел методики должен содержать образцы регистров синтетического учета, описание принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами.

В настоящее время на российских предприятиях применяют следующие основные формы учета:

• журнально-ордерную;
• мемориально-ордерную;
• автоматизированную.

Следует отметить, что большое количество предприятий, где только часть бухгалтерского учета компьютеризирована, синтезируют  журнально-ордерную или мемориально-ордерную форму учета с автоматизированной.

Учет кредитов при мемориально-ордерной форме счетоводства ведется в  мемориальном ордере, которому присваивают  определенный номер, а при журнально-ордерной форме счетоводства – в журнале-ордере № 4.

Если бухгалтерский учет на предприятии  полностью компьютеризован, то в  программе, при помощи которой обрабатываются первичные данные, предусмотрен, как  правило, большой перечень самых  разнообразных форм. В бухгалтерских  программах наиболее часто встречаются следующие формы:

• журнал-ордер по счету;
• карточка по счету;
• анализ счета;
• обороты по счету на определенную дату.

Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение учет кредитов и займов, должна включать: официальную бухгалтерскую отчетность по ф.№1,  ф.№2, ф.№3, ф.№4, ф.№5, расчеты по налогам и платежам; расчеты, предоставляемые в государственные социальные внебюджетные фонды, и другие формы отчетности.

Банковские кредиты находят  отражение в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств, приложении к бухгалтерскому балансу.

 

 

2. Методика планирования аудита учета кредита и займов

2.1. План и программа  аудита учета полученных кредитов и займов

 

При аудите учета  полученных займов и кредитов руководитель предприятия подает запрос в аудиторскую фирму. Сделав запрос в аудиторскую фирму, руководитель предприятия получает письмо-обязательство о согласии на проведение аудита полученных займов и кредитов:

«Директору ООО «Ирида-Плей» Буряковой М.М.

Уважаемая Бурякова М.М.!

Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки полученных займов и кредитов ООО «Ирида-Плей».

Целью аудита является выражение  мнения аудиторской организации  о достоверности  показателей  бухгалтерской отчетности в части  показателей, характеризующих наличие, сроки погашения кредитов и возврата займов во всех существенных отношениях за 2011 год во всех существенных аспектах. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера  тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности. Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.