Проверка учета полученных займов и кредитов при проведении аудита

Мы будем нести ответственность  по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством  об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита. Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых аудиторской фирмой. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Просим Вас подписать  и вернуть приложенную копию  данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности ответственности или направить нам замечания по его содержанию.

Исполнительный директор Целунова И.В.

ОАО «Аудит»

С условиями проведения аудиторской проверки полученных займов и кредитов согласен:

Генеральный директор Бурякова М.М.»

 

На основании данного  письма заключается договор о  проведении аудиторской проверки полученных займов и кредитов аудируемого предприятия  за период с 01.01.2011 г. по 30.06.2011 г. аудиторской  фирмой, а также составляется и утверждается общий план и программа аудита.

Таблица 1.

Программа проведения аудита по учету операций по кредитам и  займам

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской  группы Состав аудиторской  группы   Планируемый аудиторский  риск Планируемый уровень  существенности

ООО «Ирида-Плей» с 01.01.2011 г. по 30.06.2011 г. 240 Клюкин Н.Е. Семичева Т.А., аудитор; Светлов Ю.Л., ассистент аудитора 10% Качественно – соответствие нормативным актам Количественно – 8%

 

№ п/п	Перечень аудиторских  процедур и вопросы, подлежащие проверке по соответствующему разделу аудита	Период проведения	Исполнитель	Источник информации	Примечания
1	Инвентаризация остатков по полученным кредитам и займам	год	Семичева Т.А	Выписки банка, акты сверки финансовой службы организации и банка
2	Анализ кредитных договоров: рассмотрение порядка и условий выдачи и погашения кредита, сроков кредитования, форм обеспечения обязательств.	год	Семичева Т.А	Кредитные договора, дополнительные соглашения к ним
3	Проверка отражения  в учетной политике методологии учета кредитов и займов	год	Светлов Ю.Л.	Учетная политика
4	Проверка правильности применения плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам	год	Семичева Т.А.	Карточки и ведомости аналитического учета счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», журнал-ордер №4
5	Проверка целевого использования полученных кредитов и займов	год	Светлов Ю.Л	Кредитные и хозяйственные договора, выписки банка
6	Поверка правильности начисления процентов и своевременности погашения кредитов	год	Семичева Т.А., Светлов Ю.Л	Карточка-счет, обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
7	Правильность определения  льготы по налогу на прибыль	год	Семичева Т.А	Данные налогового учета
8	Правильность отражения  в отчетности данных по учету кредитов и займов	год	Семичева Т.А	Данные бухгалтерской отчетности

 

 

 

2.2. Процедуры подготовки  и планирования аудита учета  займов и кредитов

 

Перечень и последовательность проведения аналитических процедур, выполняемых на этапе изучения и  оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля представлены в таблице 2.

Таблица 2.

Описание процедур планирования аудита кредитов и займов

№ п/п	Описание процедуры
1	Просмотр бухгалтерского баланса на предмет наличия входящего  остатка по строке 510 «Кредиты и займы», подлежащие погашению более чем  через 12 месяцев после отчетной даты
2	Просмотр бухгалтерского баланса на предмет наличия входящего  остатка по строке 610 «Кредиты и займы», подлежащие погашению менее чем  через 12 месяцев после отчетной даты
3	Просмотр приложения к бухгалтерскому балансу (форма  №5) раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» строки «Долгосрочные кредиты» (графы 3 и 4)
4	Просмотр приложения к бухгалтерскому балансу (форма  №5) раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» строки «Краткосрочные кредиты» (графы 3 и 4)
5	Просмотр приложения к бухгалтерскому балансу (форма  №5) раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» строки «Краткосрочные займы» (графы 3 и 4)
6	Просмотр приложения к бухгалтерскому балансу (форма  №5) раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» строки «Долгосрочные займы» (графы 3 и 4)
7	Просмотр приложения к бухгалтерскому балансу (форма  №5) раздела «Государственная помощь»  на предмет остатка и полученных в течение года бюджетных кредитов
8	Просмотр отчета о  движении денежных средств (форма №4) строки «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями»
9	Просмотр отчета о  движении денежных средств (форма №4) строки «Погашение займов и кредитов»

 

Составление программы  аудита по кредитам и займам – трудоемкий и долгий процесс. Поэтому следует разработать типовую программу проведения аудита кредитов и займов, где будут приведены классификация всех возможных видов нарушений при отражении в бухгалтерском учете банковских кредитов и займов и описание аудиторских процедур по выявлению этих нарушений.

 

Аудиторские процедуры при проведении аудиторской  проверки учета кредитов.

Аудиторские процедуры  включают:

1) Сверка данных аналитического  учета кредитов и займов с  оборотами и остатками по счетам 66, 67 синтетического учета.

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Данные аналитического учета расчетов должны соответствовать  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных  в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счетам 66, 67 учета расчетов по кредитам и займам. Суммы дебетовых и  кредитовых оборотов, а также дебетовых  и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

2) Сверка данных бухгалтерского  учета кредитов и займов с  данными бухгалтерской отчетности.

Аудиторская организация  при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских  доказательств, чтобы убедиться, что: конечные сальдо по счетам синтетического учета кредитов и займов (66, 67) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода; соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода, соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета кредитов и займов;

3) Проверка договоров. 

Основным правовым документом, закрепляющим все необходимые условия  получения и выдачи кредитов и  займов, является договор, значение которого в финансово-хозяйственной деятельности организации огромно. От того насколько грамотно и четко в правовом смысле составлен и заключен тот или иной договор во многом зависит экономический результат сделки. При аудите необходимо проверить наличие кредитных договоров и/или договоров займа и правильность их оформления.

4) Проверка правильности  ведения бухгалтерского учета  краткосрочных и долгосрочных  кредитов.

Таблица 3.

Учет краткосрочных  и долгосрочных кредитов

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
51, 52, 55	66,67	Получены краткосрочные, долгосрочные кредиты на: расчетный  счет, валютный счет, специальный счет.	Выписки банка по ссудному счету и другим счетам на которые  перечисляется сумма кредита.
66,67	66,67	Выдан вексель в обеспечение краткосрочного, долгосрочного кредита.	Вексель выданный.
009	-	Отражена за балансом выдача векселя в обеспечение  обязательств и платежей.	Акт приемки-передачи векселя.
08,10	66,67	В соответствии с условиями  договора начислены проценты к уплате по кредитам на приобретение (создание, изготовление) основных средств и материально-производственных запасов до момента их принятия к учету.	Бухгалтерская справка-расчет.
91.2	66,67	Начислены проценты к  уплате в соответствии с условиями  кредитного договора.	Бухгалтерская справка-расчет.
66,67	51,52	Погашены кредиты с  расчетного счета, валютного счета.	Выписка банка по валютному  и расчетному счету.
66,67	91.1	Начислены положительные  курсовые разницы по кредитам и процентам  в иностранной валюте (на конец месяца и дату совершения операции).	Бухгалтерская справка
91.2	66,67	Начислены отрицательные  курсовые разницы по кредитам и процентам  в иностранной валюте (на конец  месяца и дату совершения операции).	Бухгалтерская справка
66,67	51	Погашен вексель, выданный в обеспечение кредита.	Выписка банка по расчетному счету.
-	009	Отражено за балансом погашение векселя, выданного в  обеспечение обязательств и платежей.	Акт приемки-передачи векселя.

 

5) Проверка правильности  ведения бухгалтерского учета  полученных кредитов для приобретения материально-производственных запасов и затрат по их обслуживанию.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении  в бухгалтерском учете операций по получению кредитов для приобретения материально-производственных запасов и затрат по их обслуживанию.

В бухгалтерском учете  займов и кредитов бухгалтер использует такие счета:

66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" субсчет  "Сумма кредита";

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" субсчет "Сумма кредита".

Проценты за пользование  кредитами также учитывают по кредиту счета 66 или 67 - на отдельных  субсчетах.

Таким образом, на конец  каждого отчетного периода задолженность  предприятия перед банком числится на этих счетах и состоит из: суммы предоставленного кредита; процентов за пользование этим кредитом.

Проценты за кредит отражают в бухгалтерском  учете по мере того, как их начисляют. Проценты по полученным кредитам - это  операционные расходы предприятия  и их учитывают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Основная сумма долга (задолженность) по полученному от заимодавца займу  и (или) кредиту учитывается организацией-заемщиком  в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в  сумме фактически поступивших денежных средств или стоимостной оценки других вещей. Причем организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

Задолженность по непогашенным кредитам и займам показывается в бухгалтерском  балансе с учетом причитающихся  согласно условиям договоров на конец  отчетного периода к уплате процентов. Причитающиеся к уплате проценты подлежат учету в составе операционных расходов.

Проценты за пользование  банковским кредитом не всегда нужно  учитывать на счете 91 в составе  операционных расходов. Они могут  отражаться и на счете 10 "Материалы".

6) Проверка правильности  ведения бухгалтерского учета  полученных кредитов для приобретения инвестиционных активов и затрат по их обслуживанию.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам” (ПБУ 15/08) расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.