Проверка учета полученных займов и кредитов при проведении аудита

 

Общей аналитической процедурой аудита кредитов и займов выступает проверка правильности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности

Существенная информация о кредитах и займах подлежит раскрытию в учетной политике и бухгалтерской отчетности. Аудиторам необходимо установить полноту раскрытия информации.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/08), в составе информации об учетной политике организации необходимо наличие как минимум следующих данных:

о наличии и  изменении величины обязательств по займам (кредитам);

о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в  стоимость инвестиционных активов;

о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;

о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;

о сроках погашения  займов (кредитов);

о суммах дохода от временного использования средств  полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

о суммах включенных в стоимость инвестиционного  актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

 

2.3. Аудиторские доказательства

 

В ходе реализации программы  аудиторской проверки формируются и отражаются в рабочих документах аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства в соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСА) № 5 «Аудиторские доказательства» могут быть получены путем применения аудиторских процедур двух типов:

▪      тестов средств внутреннего контроля;

▪   аудиторских  процедур по существу

 

Таблица 5.

Аудиторские процедуры  по существу

Права и обязанности	Задолженность кредиторам является реальной и возникла в результате законных сделок. Все записи на счетах бухг. учета подтверждены оправдательными и учетными документами, оформлены в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов. Проценты за кредит платятся правильно в соответствии с заключенным  договором. Законность и обоснованность получения кредитов и займов.	Да         Да         Да     Да
Полнота	Полнота и своевременность  погашения кредитов. Все операции с кредитами  и займами отражены в отчетности в полном объёме. Все факты получения  кредитов и займов отражены в учете и отчетности. Соблюдён учетный принцип  полноты и непротиворечивости информации.	Да     Да     Да       Да
Точность	Все операции по кредитам и займам отражены в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены. Проценты погашаются точно в соответствии с договором. Проценты погашаются точно в срок.	Да       Нет   Да
Существование и возникновение	Подлежащие оплате %, задолженность  перед кредиторами  действительно  существует. Данные инвентаризации подтверждают наличие обязательств перед кредиторами. В учете отражены факты кредитов и займов имевшие место в отчетном периоде. Все записи произведены  на основании первичных документов и оформлены в соответствии с  нормативными документами по бух.учету.	Да       Да     Да       Да
Представление и раскрытие	Кредиторская задолженность правильно классифицирована по видам, срокам погашения и реальности взыскания. Раскрыта информация о денежных средствах в иностранной  валюте	Да       -
Оценка	Правильность отнесения  процентов за кредит на себестоимость  продукции. Правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с нормативными документами по бух.учету.	Да       Да

 

 

В ходе аудиторской проверки были рассмотрены используемые бухгалтерские  принципы, оценки существенных статей, сделанные руководством компании, и  представление финансовых отчетов в целом. Проведена проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции:

• Проверка форм 1, 2, 3, 4 и 5 бухгалтерской отчетности предприятия за 2011 год.

• Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета, применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4.

• Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.

 

Организация бухгалтерского учета и отчетности осуществляется в соответствии с Федеральным  законом № 129-ФЗ от 23.07.98 г., Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Приказами Министерства Финансов России № 34-н от 27.07.98 г. и № 107-н. от 30.12.99 г., Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина от 17.02.97 г., Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ № 43-н от 06.07.99 г., Положением по бухгалтерскому учету «Доходы и расходы организаций» 9/99, 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ № 332-н от 05.05.99 г., а также другими нормативными актами и законодательством РФ в части ведения бухгалтерского учета.

Методика учета кредитов и займов в учетной политике предприятия не выделена.

Из пассива баланса  ясно, что долгосрочные кредиты, числящиеся на балансе предприятия в начале года в размере 1 414 тыс. руб. были полностью погашены в течение 2011года.

Краткосрочные кредиты  за исследуемый период возросли с 21 803 до 38 749 тыс. руб.

Долгосрочных и краткосрочных  займов предприятие не имело.

Из формы № 4 (стр. 080) годовой финансовой отчетности видим, что за 2011 г. предприятием было получено кредитов на сумму 102 279 тыс. руб.

Кредит был получен  полностью в установленной по договору сумме 1 февраля 2011 г. о чем свидетельствует выписка банка по расчетному счету.

Данная операция была учтена на счете 66, который кредитовался в корреспонденции с дебетом  счета 51.

7 марта 2011г. на расчетный  счет ООО «Ирида-Плей» в ОАО «Промбанк» поступили денежные средства за отгруженную продукцию ОАО «Тверьэлектромаш» в размере 4 120 000 руб. Часть указанной суммы была использована на погашение сумм кредита и процентов по договору 279, о чем сделана соответствующая запись в журнале-ордере № 4 по дебету 66 и форме № 2 по кредиту 51 счета.

В течение 2011 г. у предприятия не было просроченных кредитов.

Однако выявлено незначительное нарушения при погашении кредита (Проценты должны погашаться в соответствии с договором). Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные операции с кредитами и займами осуществлялись ООО «Ирида-Плей»» в соответствии с Российским законодательством.

Выявленное нарушение  не является значительным, но рекомендуется в дальнейшем с точностью соблюдать договор, либо в нем должны быть оговорены подобные допущения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Типичные ошибки, допускаемые экономическими субъектами и примеры их исправления

 

  Перечень типичных нарушений  по учету кредитов и займов, включает описание нарушения,  являющегося типовым, а также обстоятельства, позволяющие выявить данное нарушение.

Первый вид нарушений связан с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения.

1.1. Отсутствие кредитного договора.

1.2. Отсутствие выписок банка  по ссудному счету.

1.3. Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита.

1.4. Отсутствие мемориальных ордеров,  подтверждающих списание в безакцептном  порядке сумм процентов, уплачиваемых  по кредитным договорам.

1.5. Отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору, изменяющих процентную ставку по кредиту, сроки возврата кредита, другие условия кредитного договора.

Второй вид нарушений связан с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены.

2.1. Включение в себестоимость  продукции процентов по кредитам  банков, полученным не для целей  текущей производственной деятельности (например, средства которые были  направлены на уплату налогов).

2.2. Включение в себестоимость  продукции начисленных банком процентов за пользование кредитными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных банку.

2.3. Включение в себестоимость  продукции  затрат на оплату  процентов по просроченным кредитам.

2.4. Включение в себестоимость продукции затрат на оплату процентов по кредитам банков, уплаченных после окончания срока действия кредитного договора.

2.5. Включение в себестоимость  продукции затрат на оплату  процентов по кредитам банков, превышающих сумму процентов  от фактически полученной суммы кредита.

2.6. Включение в себестоимость  продукции затрат на оплату  процентов по кредитам и займам, полученным не в банке.

2.7. Включение в себестоимость  продукции затрат на оплату  процентов по кредитам, полученным  в пользу проверяемого предприятия другим юридическим лицом.

2.8. Включение в себестоимость  продукции процентов по кредитам  банков, полученным на инвестиционную  и финансовую деятельность.

2.9. Включение в себестоимость  продукции процентов по кредитам  банков, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств.

2.10. Включение в себестоимость  продукции процентов по кредитам  банков, предоставленным в виде  банковского векселя.

Третий вид нарушений связан с нарушением принципов оценки имущества.

3.1. Включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов за кредит, полученный на финансирование капитальных вложений после принятия этих объектов на учет.

3.2. Включение в инвентарную стоимость  объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов за кредит, полученный на финансирование капитальных вложений, сверх установленных норм.

3.3. Включение в фактическую себестоимость  ценных бумаг процентов по  кредитам, полученным на приобретение ценных бумаг, после принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету.

3.4. Включение в фактическую себестоимость  ценных бумаг процентов по  кредитам, полученным на приобретение  ценных бумаг, в пределах норм.

3.5. Включение в стоимость имущества  начисленных процентов за кредит при принятом в учетной политике предприятия методе отражения в учете процентов по мере оплаты.

Четвертый вид нарушений связан с некорректным применением льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов.

4.1. Применение льготы по налогу  на прибыль на финансирование  капитальных вложений, произведенных  за счет кредитов, полученных  не в банке.

4.2. Включение в льготу процентов  по кредитам на финансирование  капитальных вложений, начисленных, но не уплаченных в отчетном периоде.

4.3. Включение в льготу одновременно  и стоимости капитальных вложений (в состав которых по правилам  ведения учета уже включены  проценты по кредиту на финансирование  капитальных вложений) и повторно  процентов за кредит.

4.4. Включение в льготу процентов  по кредитам, средства которых израсходованы на приобретение нематериальных активов и прочих внеоборотных активов.

Пятый вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов для целей налогообложения.

5.1. Отсутствие корректировки прибыли для целей налогообложения на сумму затрат по оплате процентов за кредиты банков, полученные в иностранной валюте, на текущую производственную деятельность, сверх установленной Постановлением Правительства РФ ставки.

Шестой вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов.

6.1. Отнесение на собственные  источники финансирования процентов  по кредитам, превышающих учетную  ставку ЦБ РФ в случае снижения  учетной ставки ЦБ РФ, если  договором не предусмотрено изменение  процентов.

6.2. Отнесение на собственные  источники финансирования процентов  по кредитам банков, полученным  на текущую деятельность, сверх  учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной  на три пункта.

6.3. Отнесение на собственные  источники финансирования процентов  по кредитам банков, полученным в иностранной валюте на текущую деятельность,  сверх установленных норм.

На практике при проведение аудиторской  проверки аудитор наиболее часто  встречается со следующими видами  нарушений:

- Несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;

- Несоответствие данных бухгалтерской отчетности данным регистров бухгалтерского учета;

- Отсутствие соответствующего разрешения Банка России при сроке возврата валютного кредита свыше 180 дней;

- Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по просроченным кредитам;

- Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по займам;

- Бухгалтерский учет передачи заемщику вещей по договору займа производится, минуя счет реализации.

 

Пример:

В октябре 2011 года бухгалтер обнаружил арифметическую ошибку в расчете процентов по кредиту, допущенную в августе 2011 года. Вместо 10 000 руб. была отражена сумма в размере 15 000 руб.

1) Д91 / «Прочие расходы»

   К67 / «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»

– 15 000 руб.– сторнирована сумма ошибочно начисленных процентов по кредиту за август 2011 года;

            2) Д91/«Прочие расходы» 
               К67/ «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»

– 10 000 руб. – отражена сумма начисленных процентов по кредиту за август 2011 года; 
 
             3) Д99 «Прибыли и убытки» 
                 К 68 /«Расчеты по налогу на прибыль»

– 1000 руб. ((15 000 руб. – 10 000 руб.) × 20%) – доначислен налог на прибыль.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В рамках теоретической  части курсовой работы была описана  методика аудита кредитов и займов, раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерской отчетности; учетной политики где необходимо было указать сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы; способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам; порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.