Пути повышения достоверности и информативности отчета о прибылях и убытках

   Для определения суммы отложенного  налогового обязательства  (ОНО) определяют величину налогооблагаемых временных  разниц (НВР), а затем величину НВР умножают на ставку налога на прибыль.

   Строка  «Текущий налог на прибыль». По данной строке показывается сумма налога на прибыль, которую организация должна заплатить в бюджет. Ее можно рассчитывать и по данным налогового учета, и по данным бухгалтерского учета.

   По  данным бухгалтерского учета этот налог  на прибыль рассчитывается в соответствии с методикой, изложенной в ПБУ 18/02, которое введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003г. (положение может не применятся субъектами малого предпринимательства).

   Для определения текущего налога на прибыль  следует произвести следующий расчет: к сумме условного расхода  по налогу на прибыль (УПНП) прибавить  постоянные налоговые обязательства (НПО) и отложенные налоговые активы (ОНА) и вычесть отложенные налоговые  обязательства (ОНО) и постоянные налоговые  активы (ПНА). При этом суммы возникших  отложенных налоговых активов и  отложенных налоговых обязательств должны быть откорректированы на сумму  их погашения.

   Сумма текущего налога на прибыль должна соответствовать  сумме налога, отраженной в декларации по налогу на прибыль. 

   Показатель  «Налог на прибыль и другие аналогичные  обязательные платежи», строка 150, включает суммы налога на прибыль и иных платежей в бюджет, учтенные в течение  отчетного года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», в том числе начисления налогов, штрафные санкции за несвоевременное  исполнение обязательств по платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды и за счет прибыли. В бухгалтерском учете начисление налога на прибыль отражается проводкой: Дт 99 Кт 68 – начислен в бюджет налог на прибыль.

   Раздел  IV «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

   Строка  «Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода». Показатель строки рассчитывается следующим образом: прибыль (убыток) до налогообложения (т.е. бухгалтерская  прибыль) плюс отложенные налоговые  активы минус отложенные налоговые  обязательства минус текущий  налог на прибыль.

   Следует иметь в виду, что в отчете о  прибылях и убытках чистая прибыль  отражается в валовом значении, а  в годовом бухгалтерском балансе  данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год. В связи  с этим данные по указанным статьям  бухгалтерского баланса не должны совпадать  с суммой, показанной по статье «Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода» в отчете о прибылях и убытках.

   В форме отчета о прибылях и убытках  подраздел «Справочно» включает три статьи: введенную в соответствии с ПБУ 18/02 статью «Постоянные налоговые обязательства (активы)», а также статьи «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и «Разводненная прибыль (убыток) на акцию», при формировании которых следует руководствоваться Методическими рекомендациями и по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000г. №29н), а также ПБУ 18/02.

   Методические  рекомендации применяются в акционерных  обществах и вводят два новых  для российской практики понятия: базовая  прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию. Требование о раскрытии в бухгалтерской  отчетности информации о прибыли (убытке), приходящейся на одну акцию, содержится в ПБУ 4/99 (п.27).

   Согласно  п.3 Методических рекомендаций базовая  прибыль (убыток) на акцию рассчитывается делением базовой прибыли (убытка) отчетного  периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в  обращении в течение этого  периода. Средневзвешенное количество обыкновенных акций определяется суммированием  количества акций на первое число  каждого месяца отчетного периода  и деления полученного результата на число месяцев. Под базовой  прибылью (убытком) понимается прибыль (убыток) отчетного периода, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после уплаты налога на прибыль и  прочих аналогичных платежей. Эта  величина берется из строки «Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода» форма №2. Если общество имеет наряду с простыми акциями привилегированные  акции, то для определения базовой  прибыли (убытка) эта величина должна быть уменьшена на величину дивидендов, начисленных по привилегированным  акциям.

   Согласно  п.9 Методических рекомендаций в некоторых  случаях (при заключении обществом  договора, предусматривающего продажу  обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости, при наличии  у него конвертируемых ценных бумаг) акционерное общество должно дополнительно  определять разводненную прибыль (убыток) на акцию. В этом случае отдельно рассчитывается возможный прирост базовой прибыли  и средневзвешенного количества обыкновенных акций при исполнении каждого из договоров о льготной продаже акций или при конвертации  каждого вида конвертируемых ценных бумаг в обыкновенные акции. Величина прироста складывается из тех расходов, которые акционерное  общество прекратит  осуществлять, если, например, конвертирует ценные бумаги в обыкновенные акции, а также доходов, которые общество получит в результате конвертации  ценных бумаг.

   После справочной информации в форме №2 приводиться расшифровка отдельных  прибылей и убытков, перенесенная из приложения к бухгалтерскому балансу. Такую расшифровку рекомендуется  приводить во всех промежуточных  отчетах о прибылях и убытках.

   В соответствии с п.2 Указаний о порядке  составления и представления  бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003г. №67н, показатели, приведенные в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков», организация может представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»).

4. Пути повышения  достоверности и  информативности  отчета о

   прибылях и убытках

     В настоящее время для обеспечения  большей информативности отчета  о прибылях и убытках многие  организации вводят в формы  бухгалтерской отчетности дополнительные строки, либо приводят в справочном разделе другую дополнительную информацию, необходимую заинтересованным пользователям такой отчетности. В данной статье рассмотрим: понятие существенности отчетной информации, необходимость введения дополнительных строк в типовые формы бухгалтерской отчетности, в частности, в форму N 2"Отчет о прибылях и убытках".

     Форма отчета о прибылях и  убытках (форма N 2), а также Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

     Данными Указаниями установлено,  что в бухгалтерскую отчетность  должны включаться показатели, необходимые  для формирования достоверного  и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то есть существенная информация для заинтересованных пользователей.

     Согласно пункту 1 Указаний о порядке составления и представления отчетности, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на правильность решения заинтересованных пользователей, которое принимается на основе отчетной информации. Организация может принять решение, что существенной признается сумма, удельный вес которой в общем итоге соответствующих данных за отчетный год составляет, например, не менее 5%.

     Таким образом, в результате  достижения указанного уровня  существенности организации вправе  самостоятельно вводить в типовые  формы бухгалтерской отчетности  дополнительные строки, а также  приводить в справочном разделе  другую необходимую информацию, заранее закрепив принятые особенности  в приказе по учетной политике.

     Как известно, типовая форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках" не содержит расшифровок выручки по различным видам деятельности и себестоимости проданных товаров, работ, услуг. Однако если организация ведет несколько видов деятельности, то пользователи бухгалтерской отчетности, например, владельцы организации (акционеры), будут заинтересованы в получении более точной информации о доходах и расходах от каждого из них.

     В этом случае организации  вправе разработать собственную  форму для расшифровки выручки  по разным видам деятельности. В частности, организациям, применяющим  общий режим налогообложения,  рекомендуется в Отчете о прибылях  и убытках (форме N 2), к строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг" добавить дополнительные строки, в которых можно отдельно отражать выручки по различным видам деятельности организации.

     Аналогично в Отчете о прибылях  и убытках (форме N 2) необходимо распределить себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг по различным видам деятельности организации.     
    Организациям, осуществляющим оптовую торговлю товарами (работами, услугами), вполне закономерно, дополнительно раскрыть в Отчете о прибылях и убытках (форме N 2) информацию о выручке и себестоимости по реализации товаров, продукции, работ и услуг на экспорт. Соответственно, таким организациям можно будет рассчитать валовую прибыль предприятия.

     Если организация на постоянной  основе осуществляет сделки с  ценными бумагами, то для обеспечения  большей информативности отчета  о прибылях и убытках в части  доходов и расходов организации  от движения ценных бумаг необходимо  добавить следующие строки:

- 110 "Доходы  от продажи ценных бумаг";

- 120 "Доходы от погашения ценных бумаг";

- 130 "Стоимость  выбывающих ценных бумаг".

     Это позволит пользователям бухгалтерской отчетности провести анализ состава доходов и расходов организации без привлечения дополнительных учетных регистров.

     В случае если в организации произойдут какие-то чрезвычайные события, в связи с которыми она понесет определенные расходы или получит какие-то доходы вследствие устранения последствий чрезвычайных обстоятельств, то это будет не что иное, как чрезвычайные доходы и расходы.

      Однако в типовой форме Отчета о прибылях и убытках не предусмотрено строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов. Поэтому при существенности таких доходов (расходов) организация должна самостоятельно добавить соответствующие строки перед статьей "Прибыль (убыток) до налогообложения" Отчета о прибылях и убытках. На это указано в Письме Минфина Российской Федерации от 29.09.2003 г. N 16-00-17/31. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выводы  и предложения 

     Любое предприятие в той или иной степени нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынках капитала. Привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной  деятельности, т.е. с помощью отчетности. Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и  перспективное финансовое состояние  предприятие, настолько и высока вероятность получения дополнительных источников финансирования. Бухгалтерскую  отчетность в экономически развитых странах нередко называют финансовой.

       Методологически и организационно  отчетность является неотъемлемым  элементом всей системы бухгалтерского  учета и выступает завершающим  этапом учетного процесса, что  обуславливает органическое единство  формирующихся в ней показателей  с первичной документацией и  учетными регистрами.

     При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений  по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской  отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или  способных оказать существенное влияние на финансовое положение  или финансовые результаты деятельности организации.