Реформа бухгалтерского учета в России

В определенных областях IASC добился приемлемого успеха. Несколько  стран (например, Малайзия и Пакистан) приняли существующие международные  правила учета целиком, и этот вариант, кажется, привлекает страны (вроде  стран Восточной Европы), в которых  только формируется рынок капитала и еще не существует развитых национальных правил учета и отчетности. Другие страны приняли определенные части  международных правил для замены или развития национальных. Некоторые  национальные фондовые рынки, и особенно заметно Лондонский, разрешили доступ иностранным фирмам, предоставляющим  финансовые отчеты на основе международных  правил, и более 200 компаний (в основном из Канады, Франции и Швейцарии) представили  дополнительные отчеты, совместимые  с международными правилами. Американская комиссия по ценным бумагам и биржам разрешила иностранным компаниям  следовать международным правилам учета, таким как отчет о движении денежных средств (IAS 7), отчет об использовании  иностранных валют (IAS 21), отчет о  слиянии компаний (IAS 22), учет воздействия  инфляции (IAS 29). 

Были определенные попытки сузить разнообразие правил учета в рамках Европейского союза, преимущественно те, что затронуты  в директивах 4 и 7. Но эти директивы  постигла обычная для Евросоюза  судьба: эффекта они пока что не дали. Более того, поскольку входящие в Евросоюз страны приняли решение  признавать правила учета всех других стран-участниц, особых стимулов к унификации просто нет. Дальнейшее сближение правил не является приоритетной задачей, и  хотя структура, отвечающая за унификацию правил учета и отчетности, была создана в 1990 г., никаких предложений или решений пока не появилось. 

Перечень международных правил учета (International Accounting Standards, IAS) 

Таблица 1.  

№ 

Наименование 

Дата вступления в силу  

1 

Описание методов  учета 

01 января 1975 г.  

2 

Оценка и отражение  в учете материально-производственных запасов по фактической себестоимости 

01 марта 1976 г.  

3 

Консолидированная финансовая отчетность (заменена международным  стандартом учета 27) 

июнь 1970 г.  

4 

Учет амортизационных  отчислений 

01 января 1977 г.  

5 

Информация, подлежащая отражению в финансовой отчетности 

01 января 1977 г.  

6 

Учет воздействия  изменяющихся цен (заменен международным  стандартом учета 15 «Информация, отражающая влияние цен») 

июнь 1977 г.  

7 

Отчет об изменениях в финансовом положении 

01 января 1979г.  

8 

Необычные статьи, статьи предшествующих лет и изменения  в методах учета 

01 января 1979 г.  

9 

Учет научно-исследовательских  и опытно - конструкторcких работ 

01 января 1980 г.  

10 

Непредвиденные статьи и статьи, возникающие после даты составления баланса 

01 января 1980 г.  

11 

Учет контрактов на строительные работы 

01 января 1980 г.  

12 

Учет налогов по доходам 

01 января 1981 г.  

13 

Отражение оборотных  активов и краткосрочных обязательств   

14 

Финансовая отчетность сегментов 

01 января 1983 г.  

15 

Информация, отражающая влияние изменения цен 

01 января 1983 г.  

16 

Учет реальных внеоборотных активов 

01 января 1989 г.  

17 

Учет в условиях аренды 

01 января 1984 г.  

18 

Регистрация доходов 

01 января 1987 г.  

19 

Учет пенсионных выплат в финансовой отчетности работодателей 

01 января 1985 г.  

20 

Учет правительственных  субсидий и отражение информации о правительственной помощи 

01 января 1984 г.  

21 

Учет влияния изменений  валютных курсов 

01 января 1985 г.  

22 

Учет слияния компаний 

01 января 1985 г.  

23 

Капитализация затрат по использованию заемных средств 

01 января 1986 г.  

24 

 Отражение информации  об участниках, с которыми имеются  деловые отношения 

01 января 1986 г.  

25 

Учет инвестиций 

01 января 1987 г.  

26 

Учет и отчетность по пенсионным фондам 

01 января 1988 г.  

27 

Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании 

01 января 1998 г.  

28 

Учет инвестиций в компанию партнера 

01 января 1980 г.  

29 

Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики 

01 января 1990 г.  

30 

 Отражение информации  в финансовой отчетности банков  и аналогичных организаций 

01 января 1991 г.  

31 

Финансовая отчетность о доходах в совместных предприятиях 

01 января 1992 г.  
 
 
 

  

Глава 2. Основные различия международных стандартов и их причины. 

Существуют международные  различия и в правилах учета для  внутренних потребностей (для информирования собственных менеджеров), но по двум причинам эти различия привлекают меньшее внимание. Во-первых, незнание -- благо: внутренняя отчетность не попадается на глаза инвесторам и не привлекает внимания. Во-вторых, фирмы имеют известную свободу выбора относительно форм внутренней отчетности, чего нельзя сказать о внешней. С внутренней отчетностью можно экспериментировать, выбирая правила, которые кажутся более удобными (так же, как в случае выбора технологических процессов), и при этом не нужно убеждать контрольные органы в разумности своего выбора. Но внешняя отчетность всецело находится под контролем, что замедляет процесс международного сближения правил учета и отчетности. 

Международные различия учета. 

Различия бывают мелкие, а бывают довольно существенные. Начнем с мелких, которые бросаются  в глаза даже при внимательном просмотре финансовых отчетов из разных стран. Даже в странах одного языка (англоязычных, например) используется разная терминология: продажи (sales) в  США и оборот (turnover) в Великобритании; удержанный доход (retained earning) в США  и нераспределенная прибыль (undistributed profits) в Великобритании; сводный финансовый отчет (consolidated accounts) в США и совместный отчет (group accounts) в Великобритании. Формы  представления отчета различны даже в странах, использующих единые правила  учета. В США, например, активы располагаются  на левой стороне балансовой ведомости  и приводятся в порядке убывающей  ликвидности, так что вверху даются сведения по текущим активам. В Великобритании активы располагаются на правой стороне  и приводятся по мере возрастания  ликвидности, так что вверху оказываются  постоянные активы. В некоторых странах (например, Бельгии, Франции, Италии и  Германии) акционеры получают только два финансовых отчета (отчет о  доходах и расходах и балансовый отчет). А в тех странах, где  они получают и третий отчет (об изменении  финансового положения), в него включаются только источники и использование  оборотного капитала, но нет сведений об источниках и использовании денежных средств. 

Если бы все различия ограничивались терминологией и  формой отчетов, разработать всеобщие правила было бы нетрудно. Но существуют серьезные различия в трактовке  видов экономической деятельности (таких как слияния, пенсии, аренда оборудования и изменение ценности финансовых инструментов), и эти  различия отражают несовпадение общих  подходов и принципов, на которых  строятся правила учета в разных странах. В табл. 1 и 3 приводятся примеры  противоположности общих подходов и принципов. Когда принципы, на которых  строятся правила учета в одной  стране, прилагают к конкретной сделке, результатом может оказаться  процедура учета, противоречащая правилам учета в другой стране. Превосходным примером являются многократно обруганные германские тайные, или скрытые, резервы. На учет в Германии сильно влияет стремление защитить кредиторов, и подоходный налог там рассчитывается преимущественно  по данным, показываемым в финансовых отчетах, так что существует сильное  правовое и экономическое давление в пользу того, чтобы давать в  отчетах консервативную оценку доходов  и активов. Правила учета в  Германии, соответственно, требуют  создания резервов на случай всех возможных  потерь. Поскольку можно вообразить что угодно, менеджеры обладают завидной свободой при определении необходимых  резервов. Возможность не показывать в отчетах движение средств в  эти резервы и обратно не позволяет  внешним аналитикам определить, в  какой степени влияет на доход  движение средств в резервы и  обратно, или, более красочно, какая часть отчетной прибыли была создана на заводе, а какая -- в отделе учета. Парадоксально то, что этот внешне консервативный подход может быть использован для увеличения дохода, поскольку некоторые расходы можно осуществлять (и не показывать в отчете) за счет резервов, а не дохода. Такая практика открыто запрещена в других странах (таких как США и Великобритания), где резервы можно создавать только на случай определенных законом вероятных потерь и где движение средств в/из резервных фондов должно быть отражено в финансовом отчете. В табл. 2 приводятся данные из американского досье компании Daimler Benz, которые демонстрируют, какие поразительные суммы могут скрываться в резервных фондах. 

Различия общих  принципов учета. 

Таблица 2.  

С одной стороны 

С другой стороны  

Главная цель финансовых отчетов 

Снабдить информацией  акционеров (например, в США и  Великобритании). 

Защита кредиторов, защита от сообщения информации, которая  может повредить конкурентоспособности  компании (например, в Германии и  Японии).  

Требования правил учета 

Очень точные и детальные  инструкции (например, в США). 

Только общие принципы, что во многих случаях дает менеджерам возможность произвольных решений (например, в Германии и Японии).  

Содержание правил учета 

Правила определяют все до мелочей, включая, например, руководство  по учету издержек на модификацию  компьютерных программ, чтобы решить проблему 2000 года (США). 

Отсутствуют правила  для некоторых важных видов деятельности (например, медицинские пособия для  пенсионеров в Канаде, Германии и  Нидерландах).  

Связь с законом  о подоходном налоге 

Правила составления  налоговых и финансовых отчетов  настолько различны, что существуют два варианта учета (в Австралии, Канаде, США и Нидерландах). 

Подоходный налог  рассчитывается по данным финансовых отчетов (Германия, Франция и Великобритания).  

Частота отчетов 

Ежеквартально (США, Канада, Мексика и Израиль). 

Раз в полгода (Великобритания, Франция, Нидерланды, Германия и Япония).  

Раскрытие деталей  учета (прозрачность) 

Множество примечаний и рекомендаций: о выборе и применении методов учета, технике оценок, трансферте в/из резервов и т.п. (Австралия, Новая  Зеландия, США, Канада и Великобритания). 

Агрегирование классов  активов и пассивов, мало примечаний, в лучшем случае загадочные комментарии  о том, как применять правила  учета, как отражать движение в/из резервов (Франция, Япония, Германия, Швейцария).  

Отнесение на счет собственного капитала 

Чистая прибыль -- практически все начисления, в  том числе накопленный эффект от изменения правил учета, должны быть отражены в отчете о доходах и  расходах (США и, с большим числом исключений, Великобритания). 

Нет чистой прибыли -- некоторые начисления, в том  числе возникшие в предыдущий период из-за изменения методов учета, могут быть непосредственно отнесены на нераспределенную прибыль (Германия).  
 
 

      

        

Хотя об основополагающих принципах учета часто говорят  так, как если бы одна точка зрения была явно выше всех других, дело не так  просто. Например, как велика должна быть свобода менеджера при выборе метода учета в конкретных случаях? Ограничение свободы предпочитают те, кто склонны с подозрением относиться к менеджерам; за расширение свободы выступают те, кто хочет наделить их способностью сообщать частную информацию рынку капитала. Правительственные и квазиправительственные регулирующие органы обычно поддерживают первую установку; члены таких саморегулирующихся организаций, как ассоциации менеджеров, более привержены ко второй установке.