Ревизия готовой продукции

В первичных учетных документах по отгрузке и реализации готовой продукции стирание записей и неоговоренные исправления не допускаются. Неправильные записи в первичных учетных документах должны быть исправлены путем их зачеркивания и надписи правильных, что заверяется штампом и подписью бухгалтера.

Первичные учетные документы в ООО «Элита-Минерал-Юг» составляются на бумажных и машинных носителях информации.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют следующие: материальные отчеты; договоры на реализацию продукции; товарно-транспортная накладная,  Главная книга, Анализ счета 90, Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 62/1(Приложение Г) и 62/2(Приложение Д), Форма №1 (бухгалтерский баланс), Форма №2(Отчет о прибылях и убытках).

Полнота контроля для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому ревизор с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций использует различные методические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета. Среди них следует выделить: проверку документов (формальную проверку и проверку по существу), арифметическую, или счетную, проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ.

Проверка документов означает, что документ изучается, в первую очередь, с формальной стороны, чтобы установить: составлен ли он по утвержденной форме, имеет ли все необходимые подписи должностных лиц, заполнены ли другие обязательные реквизиты, нет ли в нем подчисток и неоговоренных исправлений, имеются ли надлежаще оформленные приложения, на которые дана ссылка в документе, и др.

Так, при проверке товарно-транспортных накладных, ревизором было выявлено, что в накладной № 0489410 за 22 апреля 2009г. не отражен размер ставки НДС, что является грубым нарушением по оформлению данного документа.

Чтобы убедиться в том, что все товарно-транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж ревизором была проведена сверка номеров накладных фактических с номерами в реестре накладных.

Подлинность документов устанавливается путем проверки реальности имеющихся в них подписей должностных лиц и соответствия составления документов по датам отражения в них операций.

При чтении документов, после установления их подлинности, проверяют документы по существу, то есть с точки зрения достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных в них хозяйственных операций.

Важным моментом ревизии является проверка своевременности отгрузки продукции покупателям. Для этого сопоставляют наличие:

      в каждом договоре на поставку продукции расшифровки ассортимента с указанием сроков поставок покупателям соответствующей продукции после подачи заявки;

      заявки на продукцию;

      ТТН на данную продукцию, оформленную в соответствующие сроки.

При проверке достоверности отражения сумм от продажи товаров был выборочно сверен ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (товарно-транспортных накладных и т.д.). В дополнение к этому необходимым было также проверить условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.

Арифметическая (счетная) проверка дополняется аналитической проверкой регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетности.

В указанных случаях ревизором применялось сопоставление плановых и учетных, учетных и нормативных, внутренних и внешних, разовых и накопительных, первичных и сводных документов, что обеспечивает наиболее глубокое изучения объекта контроля.

При проведении проверки документов, связанных с реализацией готовой продукции, нарушений не выявлено.

При проведении проверки правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета реализации готовой продукции необходимо установить:

1. правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;

2. правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;

3. достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции;

4. правильность составления бухгалтерских проводок по учету реализации готовой продукции;

5. правильность ведения записей в учетных регистрах.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

По данным регистров синтетического и аналитического учета ревизор устанавливает:

      участников сделок и их число;

      применяемые формы платежей (в безналичном порядке, с использованием наличных денежных средств, векселями, взаимозачетами, путем прямого обмена продукцией и товарами);

      порядок ведения аналитического учета (виды продаж (опт, розница и т.д.) виды расчетов, участники, сроки возникновения и т.п.);

      нестандартные (нетипичные) бухгалтерские записи.

Регистрами синтетического и аналитического учета являются: Главная книга, журнал-ордера по реализации продукции, оборотно-сальдовые ведомости, анализ по счетам.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Ревизором было проверено соответствие данных аналитического учета по реализации продукции (работ, услуг) с данными синтетического учета (журнала-ордера, Главной книги). Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

Так как в ООО «Элита-Минерал-Юг» признание выручки от реализации производится по мере отгрузки продукции, аналитический учет факта реализации (в объеме отгруженной продукции) организуется в оборотно-сальдовой ведомости по счету 62/1.

Данная ведомость ведется по потребителям в разрезе каждого договора, содержит перечень задолженностей по договорам, а также суммы причитающейся выручки.

Ведомость заполняется на основе отгрузочных и платежных документов, выписок банка из расчетных и прочих счетов организации.

Основной объем информации и финансово-хозяйственной деятельности предприятия содержится в бухгалтерской отчетности, отражающей все аспекты отгрузки и реализации готовой продукции в денежном выражении и одновременно представляющий собой завершающий этап учетных работ за отчетный период [15, с.390].

Бухгалтерская (финансовая) отчётность подлежит обязательной проверке и подтверждению её достоверности ревизором.

Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой бухгалтерской отчетности на предприятии ревизором еще раз были проверены записи бухгалтерского учета для того, чтобы убедиться в том, что:

      на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные операции по реализации готовой продукции отчетного года (полнота отражения);

      записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответствующих первичных документов (обоснованность отражения);

      отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения).

Одной из важнейших форм отчетности является бухгалтерский баланс. Он отражает наиболее синтезированную информацию о результатах произведенных процессов [13, с.391].

При проверке правильности составления бухгалтерского баланса обращалось внимание на то, чтобы данные статей баланса на начало периода соответствовали данным баланса на конец предшествующего периода.

Данные синтетического и аналитического учета, отражающие хозяйственные операции по реализации готовой продукции, являются исходными для составления формы №2 "Отчет о прибылях и убытках".

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Отчетность предприятия составляется на основании данных всех видов текущего учета - бухгалтерского, статистического, оперативного. Бухгалтерская отчетность организации должна отражать состав ее имущества и источники его формирования на отчетную дату, а также финансовые результаты за отчетный период. В отчетности могут содержаться как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется специально подготовленными специалистами и подлежит обязательной проверке в установленных законодательством случаях, тем самым подтверждается достоверность информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности и повышается ее полезность в качестве источника информации относительно данных статистического учета.

Должностные лица и иные уполномоченные лица, а также индивидуальные предприниматели за нарушение порядка представления и искажение данных бухгалтерской (финансовой) отчетности несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2.3 Оформление результатов ревизии в акте

По окончании проведения ревизии необходимо еще раз просмотреть все рабочие документы, чтобы проверить качество исполнения той части процедур, которая выполнялась ассистентами, а также удостовериться, что проверка соответствует установленным стандартам.

Затем ревизор оценивает полноту и качество исполнения всех пунктов программы ревизии.

Важной частью этого этапа проверки является оценка фактической величины уровня существенности. В случае обнаружения ошибок и нарушений учета реализации готовой продукции, ревизор определяет их общую сумму, чтобы понять, является ли эта сумма существенной.

Все пункты программы ревизии готовой продукции на ООО «Элита-Минерал-Юг» выполнены полностью и качественно. В ходе ревизии были выявлены нарушения.

По результатам ревизии, в ходе которой выявлены факты нарушения актов законодательства, регулирующих экономические отношения, руководителем ревизионной группы (ревизором) на основании вспомогательных ведомостей составляется основной акт комплексной ревизии (акт ревизии).

Результаты ревизии излагаются в акте на основе:

      проверенных данных и фактов, вытекающих из имеющихся в ревизуемой организации документов и материалов;

      проведенных встречных проверок;

      фактических проверок действительности совершенных операций;

      итогов проведенных в ходе ревизии инвентаризаций;

      данных проверки качества продукции; соблюдения технических условий и технологических режимов производства.

В изложении акта должна быть соблюдена объективность, ясность и тонкость описания выявленных фактов.

Если же в процессе проведения комплексной ревизии не установлено фактов нарушений действующего законодательства в сфере экономических отношений, бесхозяйственности и т.п. – руководитель ревизионной службы оформляет результаты ревизии путем составления справки [9, с.92].

Цель письменной информации - довести до руководства проверяемого субъекта сведения о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и систему внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета реализации готовой продукции и внутреннего контроля экономического субъекта.

Руководитель организации в двухнедельный срок рассматривает результаты ревизии и принимает необходимое решение по устранению отмеченных нарушений и недостач и по обеспечению контроля по выполнению этого решения.

Основными направлениями совершенствования ревизии готовой продукции и ее реализации является:

1. Тщательное и своевременное проведение контрольных инвентаризаций, выборочной проверки, которые имеют важное значение в сохранности готовой продукции;

2. Совершенствование состояния внутреннего контроля на предприятии - эффективная система внутреннего контроля не позволит отразить в бухгалтерских записях фиктивные или несуществующие хозяйственные операции.

3. Санкционировать все операции по реализации: договор, накладные, счета-фактуры должны быть подписаны уполномоченными на это должностными лицами. Если имеет место несанкционированная хозяйственная операция, то это может привести к злоупотреблению, результатом которого может стать растрата или хищение активов предприятия;

              4. Необходимо ввести стандарт по программному обеспечению бухгалтерского назначения, т.к. в настоящее время  на рынке Российской Федерации существует множество различных программ по автоматизации бухгалтерского учета.

Основу внутреннего контроля экономического субъекта составляет контрольная среда, система бухгалтерского учета и средства контроля. В ходе проведения проверки учета реализации готовой продукции оценивалась адекватность внутреннего контроля масштабам, специфике деятельности и достигалось понимание закономерностей его функционирования в той части, которая обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора, обработки и обобщения информации, необходимой для подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.