Робочі документи аудитора

   Після завершення перевірки робочі документи  залишаються в аудитора. Робочі документи є власністю аудитора, він має право складати різноманітні довідки на підставі витягів зі своїх робочих документів. Однак його право власності обмежене етичними нормами та зобов'язанням конфіденційності перед клієнтами. Робочі документи аудитора не можна використовувати як частину фінансової документації клієнта або як її заміну. Робочі документи не можна вимагати або вилучати в аудитора, за винятком тих випадків, коли це передбачено українським законодавством, тобто коли на аудиторську фірму буде заведено кримінальну справу. 

Аудитор повинен забезпечити надійне  зберігання робочих документів. Термін зберігання документації визначається практикою аудиторської діяльності та терміном позовної давності у випадку, якщо клієнт порушить справу проти аудитора, а також залежно від інших додаткових міркувань.

     Окрім основної робочої документації, аудитор  оформляє додаткову підсумкову. Така документація не обов'язкова і видається  замовникові тільки у випадку, якщо аудитор вважає це за необхідне, або  коли це обумовлено у договорі чи додатковій угоді між аудитором та клієнтом.

     Додаткова підсумкова документація оформляється як додаток до аудиторського висновку або як самостійний документ. 

Аудитор самостійно визначає зміст та форму  додаткової підсумкової документації аудиту. Її оформляють під однією з таких назв: "Звіт перед замовником", "Звіт про проведення аудиту", "Звіт про результати проведення аудиту", "Зауваження та рекомендації за результатами аудиторської перевірки", "Лист-інформування клієнта" та ін. 

Порядок зберігання підсумкової документації встановлює аудиторська фірма з  урахуванням забезпечення вимог  зберігання та конфіденційності. Підсумкову документацію не можна вимагати або  вилучати в аудитора (аудиторської фірми) за винятком випадків, передбачених чинним законодавством. Термін зберігання підсумкової документації визначають, беручи до уваги практику аудиторської діяльності, юридичні вимоги та інші міркування. 

Склад, кількість і зміст робочих  документів аудитора визначають, зауважуючи:

• стан бухгалтерського обліку і звітність клієнта;
• надійність системи внутрішнього контролю;
• вид аудиторських послуг;
• характер та складність господарської діяльності суб'єкта аудиторської перевірки;
• необхідний рівень керівництва і контроль за роботою персоналу аудиторської фірми при виконанні окремих процедур контролю.

2. Класифікація робочих  документів аудитора.

1 . Стадії процесу  аудиторської перевірки 

• Документи початкової стадії (підготовчого періоду)
• Документи дослідної стадії (робочі)
• Документи завершальної стадії (підсумкові)

2. Термін використання 

• Документи довгострокового використання
• Документи нетривалого використання

3. Спосіб і джерела  отримання 

• Отримані від підприємства – клієнти
• Отримані від третіх осіб
• Складені аудитором

4. За характером  інформації 

• Нормативно-правового характеру
• Організаційно-установчого характеру
• Про структуру підприємства
• Про діяльність підприємства
• Про систему бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю
• Аудиторські організаційно-функціональні документи
• Документи оцінки системи внутрішнього контролю та аудиторського ризику
• Аудиторські документи з перевірки статей і показників фінансової звітності
• Документи з кореспонденції аудитора
• Підсумкові документи аудиту

5. За призначенням і використанням споживачами інформації 

• Аудитори
• Власники (керівники)

6. За змістом аудиторських  процедур 

• Оглядові
• Інформативні
• Підтверджу вальні
• Розрахункові
• Аналітичні
• Документи перевірки

7. За ступенем стандартизації 

- Стандартизовані

- Довільної форми

8. За технікою складання 

• Ручної обробки
• Довільної форми

9. За формою подання 

• Графічні
• Табличні
• Тестові
• Комбіновані

10. За часом зберігання 

• Короткотермінового зберігання
• Довгострокового зберігання

Висновки

Робоча  документація - це записи, за допомогою яких аудитор фіксує проведені процедури перевірки, тести, отриману інформацію і відповідні висновки, що здійснюються під час проведення аудиторської перевірки. До робочої документації вводиться інформація, яка, на думку аудитора, важлива для того, щоб правильно виконати аудиторську перевірку, і яка повинна підтвердити висновки та пропозиції в аудиторському висновку.

Під час  планування та проведення аудиту робоча документація допомагає краще здійснювати  аудиторську перевірку та контроль над процесом її проведення. В ній  реєструються результати аудиторських експертиз, виконаних для підтвердження прийнятих аудитором рішень. 

Робоча  документація виконує такі функції: обґрунтовує твердження в аудиторському висновку та засвідчує відповідність зроблених процедур аудиту прийнятим нормам; полегшує процес керування, нагляду та контролю за якістю проведення аудиторської перевірки; сприяє виробленню методологічного підходу до процесу аудиторської перевірки; допомагає аудиторові в роботі.

 Робоча  документація має містити: методику  проведеної аудиторської перевірки;

проведені під час перевірки тести; зроблені аудитором висновки та прийняті рішення  і пропозиції. 

Після завершення перевірки робочі документи  залишаються в аудитора. Аудитор  повинен забезпечити надійне  зберігання робочих документів. Мінімальний термін зберігання документації повинен бути не менше ніж три роки з моменту надання аудиторського висновку клієнтові. 
 
 
 
 

Список  використаних джерел

1. Гончарук Я.А., Рудницький В.С. Аудит Навч.посіб. для студ.вищ.навч.закл - Л: Світ, 2002 - 296с.
2. Голов С.Ф., Костюченко В.М.Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами. Практ. посібник. – К.: Лібра, 2001. – 840 с.
3. Должанський В.І. Бухгалтерський облік в України з використанням Положень (стандартів) бухгалтерського обліку: Навч. Посібник. – Л.: Львівський банківський інститут НБУ, 2003. – 494 с.
4. Загородній, Анатолій Григорович Бухгалтерський облік : Основи теорії та практики: Навч. посіб./ Анатолій Загородній, Ганна Партин,. -2-е вид., перероб. і доп.. -К.: Знання, 2003. -327 с
5. Костюк Д. Бухгалтерський облік на малих підприємствах згідно з П(С)БО/ Д. Костюк. -5-е вид., перероб. і доп.. -Х.: Фактор, 2002. -219 с.:
6. Кулаковська Л.П. Основи аудиту: Навч. посібник. - Житомир, 2000- 506с.
7. Маляревський Ю.Д., Фартушняк О.В., Пасічник І.Ю. Облік у зарубіжних країнах: Навч. Посібник. – Х: Видавничий дім „Інжек”, 2003. – 164 с.
8. Партин, Галина Остапівна. Бухгалтерський облік: Основи теорії та практики : Навч. посібник/ Галина Остапівна Партин,; Галина Партин; Ред. Я.В.Тучапський. -К.: Знання, 2000. -245 с.: іл.
9. Рязанова Н.С. Фінансове рахівництво: Навч. Посіб. – К.: Знання-Прес, 2002. – 246 с.
10. Хорощак О. Проблеми оцінки запасів згідно з національними стандартами бухгалтерського обліку // Економіка. Фінанси. Право. -2000. -№ 8. - С. 30-35
11. Чебанова, Наталія Володимирівна Бухгалтерський облік : Посібник/ Наталія Чебанова, Юрій Василенко. -К.: Академія, 2002. -671 с.