Роль аудита в оценке достоверности бухгалтерской отчетности

    Вторая  группа внешних пользователей финансовой отчётности – это те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности организации, однако изучение отчётности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчётности. К этой группе относятся:

1. аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчётности установленным правилам с целью защиты интересов инвесторов;
2. консультанты по финансовым вопросам, использующие отчётность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию;
3. биржи ценных бумаг, оценивающие информацию, представленную в отчётности, при регистрации соответствующих организаций, принимающие решения о приостановке деятельности какой-либо компании, оценивающие необходимость изменения методов учёта и составления отчётности;
4. законодательные органы;
5. юристы, нуждающиеся в отчётной информации для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения;
6. пресса и информационные агентства, использующие отчётность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей, расчёта обобщающих показателей финансовой деятельности;
7. государственные организации по статистике, использующие отчётность для статистических обобщений по отраслям, а также сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;
8. профсоюзы, заинтересованные в отчётной информации для определения своих требований в отношении заработной  платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к которой относится данная организация.

  К внутренним пользователям отчётности относятся:

1. высшее руководство организации;
2. управляющие соответствующих уровней, которые по данным отчётности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, определяют основные направления дивидендной политики, составляют прогнозные формы отчётности и осуществляют предварительные расчёты финансовых показателей предстоящих отчётных периодов, оценивают возможности слияния с другой организацией или её приобретения, структурной реорганизации (Приложение А) [13, ст. 9-11].

1. Состав бухгалтерской отчетности, порядок её составления и классификация

    Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и общие правила ее составления и заполнения отчетных форм: содержатся в Приказе Минфина РФ № 67н, а с 2011 г. Будет действовать приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. В приказе предусмотрена возможность применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы формирования бухгалтерской отчетности.

    При подготовке указанного приказа учтены изменения в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету за период после принятия приказа Минфина  России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Кроме того, учитывая практику применения ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, в балансе появились графы для отражения показателей на 3 отчетные даты. В баланс включена графа для пояснений к содержащимся в отчетности показателям.

    В форме Отчета о прибылях и убытках  появился такой показатель как "совокупный финансовый результат периода", определяемый как сумма показателей "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода" [18].

    В качестве приложений к данному нормативному документу приведены формы бухгалтерской отчетности, разработанные Минфином РФ.

1. бухгалтерский баланс (ф. № 1);
2. отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);
3. приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
4. отчет об изменениях капитала (ф. № 3);
5. отчет о движении денежных средств (ф. № 4);
6. приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);
7. отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6);
8. пояснительная записка;
9. аудиторское заключение – в обязательном порядке для организаций, подлежащих обязательному аудиту и при проведении добровольного аудита.

    В зависимости от объемов деятельности и в соответствии с указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности возможны три группы вариантов формирования этой отчетности с условными названиями:

1. упрощенный – для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций. При отсутствии соответствующих данных в состав бухгалтерской отчетности не входят:

• отчет об изменениях капитала;

• отчет о движении денежных средств;
• приложение к бухгалтерскому балансу.

    Некоммерческим  организациям рекомендуется дополнительно  включать в состав годовой бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств;

2. стандартный – для коммерческих организаций, относящихся к группе средних и крупных. Он предполагает формирование бухгалтерской отчетности в полном составе по образцам форм (кроме отчета о целевом использовании полученных средств), а также перечень дополнительных данных, подлежащих раскрытию в качестве пояснений [2];
3. множественный – для коммерческих организаций, относящихся к группе крупнейших и крупных, имеющих несколько видов деятельности. При данном варианте количество форм бухгалтерской отчетности, а также вариантность представления отчетной информации значительно увеличивается, важную роль приобретает раскрытие информации по сегментам.

Бухгалтерскую отчетность классифицируют по различным признакам.

1. В зависимости от периода составления и представления отчетность подразделяется на годовую и промежуточную.

В состав годовой включаются:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о прибылях и убытках;
• приложения к. бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
• пояснительная записка;
• аудиторское заключение – подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудите.

    Месячная  и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

    Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит  из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством  Российской Федерации или учредителями (участниками) организации.

2. В зависимости от объема информации, содержащейся в отчетности, она подразделяется на индивидуальную, т.е. отчетность отдельных организаций, и сводную. Различают два типа последней – в зависимости от объекта и способа их составления:

• в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № З4н (п. 91 и 92), «в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственно бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчета таких обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами, в порядке, установленном Минфином РФ».

• «Федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти РФ составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным предприятиям, а также отдельную сводную бухгалтерскою отчетность по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли)».

    Приведенные в приложении к Приказу Минфина  РФ № 67н формы бухгалтерской отчетности носят рекомендательный характер. Организации могут самостоятельно разрабатывать собственные на основе образцов этих форм. При этом должны соблюдаться общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности и правила ее формирования:

1. Не должно быть пустых строк. Организация изначально должна предусмотреть в формах только те статьи и строки, которые ей необходимы. Если же будут использоваться формы, разработанные Минфином РФ, то при составлении отчетности должны быть убраны те строки и статьи разделов, по которым нет соответствующих показателей.

    Статьи  бухгалтерской отчетности, по которым  отсутствуют в данном отчетном периоде  числовые значения показателей, должны прочеркиваться при заполнении.

2. Организациям предоставлено право самостоятельного кодирования строк при разработке и принятии отчетных форм, тем самым реализуется возможность выбора разных подходов к раскрытию финансовой информации в формах бухгалтерской отчетности. Исключением является только бухгалтерский баланс, при разработке формы которого рекомендуется использовать коды итоговых строки коды строк разделов и статей бухгалтерского баланса» [2].
3. В формах бухгалтерской отчетности организаций должны приводиться данные по каждому числовому показателю как минимум за два года – предшествующий и отчетный.

    Если  данные за период, предшествующий отчетному  несопоставимы с данными за отчетный период, то первые подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. При этом каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием причин (соблюдение принципа сопоставимости).

4. Если показатель должен вычитаться из соответствующих данных при его исчислении или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель отражается в круглых скобках.
5. Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублей без десятичных знаков, а при существенных оборотах продаж и объемах обязательств – в миллионах рублей без десятичных знаков.
6. Каждый отчет должен иметь заголовочную часть, в которой указываются:

• наименование отчета («Бухгалтерский баланс»);

• отчетный период во всех формах, кроме бухгалтерского баланса;
• отчетная дата – в бухгалтерском балансе
• наименование организации (полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами);
• ИНН, присвоенный налоговым органом;
• вид деятельности, признаваемый основным в соответствии с ОКВЭД;
• ОПФ согласно ОКОПФ;
• единица измерения;
• местонахождение (адрес) – на бухгалтерском балансе;
• дата утверждения: годовая, бухгалтерская отчетность утверждается, в порядке, закрепленном учредительными документами организациями;
• дата отправки/ принятия (указывается конкретная дата отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

    Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается день ее фактической передачи по принадлежности, дата почтового отправления либо дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи. Если дата представления приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается, первый за ним рабочий день.

7. Бухгалтерская отчетность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером, организации (в конце каждой формы). После подписей проставляется фактическая дата подписания этой отчетности.
8. Организация должна придерживаться принятых ею форы бухгалтерской отчетности последовательно – от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых форм возможно только в исключительных случаях (например, при изменении вида деятельности, появлении существенного нового типа активов или пассивов).