Роль аудита в оценке достоверности бухгалтерской отчетности

    В ПБУ 4/99 особо подчеркивается, что  при формировании бухгалтерской  отчетности организация не должна делать акцентов на удовлетворение интересов  одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

    Новым для российской практики является соблюдение общих требований к бухгалтерской  отчетности при разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской  отчетности на основе образцов форм: полноты, существенности, нейтральности и сопоставимости показателей отчетности [5].

    Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе  выделенных на отдельные балансы. При  этом под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное положение на отчетную дату для нужд управления организацией согласно порядку, установленному в учетной политике организации.

    Важно, чтобы организация придерживалась принятых форм и содержания бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также пояснений к ним последовательно в каждом отчетном периоде. Нарушение этого требования допускается лишь при изменении вида деятельности организации, обоснованность которого должна быть подтверждена независимым аудитором. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших его.

    Особое  значение имеет следующее требование: по каждому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) отражать в формах отчета данные за период, предшествовавший отчетному. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы сданными за отчетный период, то первые из названных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. При этом существенные корректировки должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием их причин.

    По  статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм отчетности, которые подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, в типовых формах следует ставить прочерк, а в формах, разработанных самостоятельно, эти статьи не нужно приводить [6].

    Важным  требованием является соблюдение в  течение отчетного года принятой учетной политики, изменение ее по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в текстовой части годового отчета.

    Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и подписана  руководителем и главным бухгалтером  организации. Требования Закона «О бухгалтерском учете» и других нормативных актов фактически являются основополагающими принципами, на которых базируются бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность во всех организациях на территории Российской Федерации. Так, принцип полноты при составлении годового бухгалтерского отчета должен обеспечивать охват всех учетных записей за истекший год.

    Как известно, в годовой бухгалтерский  отчет (по сравнению с промежуточной  отчетностью) приходится вносить коррективы, размер и характер которых выясняются из сравнения данных учета с наличной имущественной массой, выявляемой посредством годовой инвентаризации.

    Расхождения данных в ходе инвентаризации с данными  бухгалтерского учета должны быть отрегулированы в соответствующих учетных регистрах  до представления годового бухгалтерского отчета. Особое внимание обращается на то, чтобы суммы статей баланса  по расчетам с финансовыми и налоговыми органами, банками и другими контрагентами рынка были согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим статьям не допускается. Завершением указанных работ является составление годового баланса и других форм бухгалтерского (финансового) отчета.

    Важным  условием достоверности годового отчета организации является обеспечение  сравнимости отчетных данных с показателями за соответствующий период прошлого года с учетом изменения методологии, если это имело место.

    В бухгалтерской отчетности не допускается  никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие  отчет с указанием даты исправления.  

 

   2. Необходимость аудита и его значение

   2.1. Сущность аудита, его цель и задачи

    Слово «аудит» латинского происхождения, возникло более двух тысяч лет тому назад. Первоначально оно означало «выслушивающий». В средневековой Европе грамотные, умеющие писать люди встречались крайне редко, поэтому аудитором стали называть человека, который должен был выслушивать отчеты должностных лиц. Позже его функции приобрели контрольный характер.

    Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности [8, ст.1, п.3].

    Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

    Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

    Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных настоящей статьей.

    Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

    1) постановку, восстановление и ведение  бухгалтерского учета, составление  бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

    2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового  учета, составление налоговых  расчетов и деклараций;

    3) анализ финансово-хозяйственной  деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

    4) управленческое консультирование, в том числе связанное с  реорганизацией организаций или  их приватизацией;

    5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью,  включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

    6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

    7) оценочную деятельность;

    8) разработку и анализ инвестиционных  проектов, составление бизнес-планов;

    9) проведение научно-исследовательских  и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

    10) обучение в областях, связанных  с аудиторской деятельностью. 

    Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в бухгалтерской и финансовой документации которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации [8].

    Целью аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

    Несмотря  на то, что мнение аудитора может  способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица [9].

    При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

• независимость;
• честность;
• объективность;
• профессиональная компетентность и добросовестность;
• конфиденциальность;
• профессиональное поведение.

    Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут  существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    При планировании и проведении аудита аудитор  не должен исходить из того, что руководство  аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

    Термин "объем аудита" относится к  аудиторским процедурам, которые  считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором  с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения [9, п. 3-5]. 

   

2. Процедуры аудита с целью подтверждения предпосылок подготовки бухгалтерской финансовой отчетности

    Для достижения основной цели аудита –  формирования объективного мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности – аудитор должен обеспечить получение достаточного количества необходимых аудиторских доказательств.

    Цель  состоит в том, чтобы аудиторская  компания получила понимание деятельности аудируемого экономического субъекта, включая его организационную структуру, систему бухгалтерского учета, активы, пассивы, обязательства, доходы и расходы, характер осуществляемых хозяйственных операций.

    Выполняемые при этом процедуры должны сориентировать аудитора о возможности возникновения рисков при несоответствии применения принципов и методов ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Подготовленная таким образом информация будет влиять на перечень аудиторских доказательств.

    В требованиях правилами (стандартами) аудиторской деятельности № 5 уточнены объем и качество необходимых аудиторских доказательств и аудиторские процедуры для их получения. При этом эти доказательства должны включать информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях и быть обоснованными, достаточными и надежными, то есть отвечать качественным критериям.

    Объем предполагаемых аудиторских доказательств  зависит от риска искажения информации и отдельных подцелей аудита. При анализе достаточности важным является проявление профессионального скептицизма и профессионального суждения при оценке количества и качества аудиторских доказательств.