Роль значение и порядок сставления пояснительной записки

Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской  отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

Отчет об изменениях капитала. В разделе I отражаются собственно изменения капитала, в разделе II — показатели, характеризующие резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях И убытках должны раскрываться следующие данные (если они отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет): юридический адрес организации; основные виды деятельности; среднегодовая численность работающих за отчетный период или численность Работающих на отчетную дату; состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации

Согласно  п. 4 ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете» пояснительная записка должна содержать  существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка должна обеспечивать пользователей дополнительными данными для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Как правило, разделы пояснительной записки  соответствуют разделам форм отчетности: внеоборотные, оборотные и прочие активы, собственный капитал, обязательства и прочие пассивы, доходы и расходы организации в разрезе обычных видов деятельности, прочих и чрезвычайных, информация о движении денежных средств. Однако такая структура пояснительной записки не является единственно возможной: бухгалтер может сгруппировать информацию по иным признакам — по влиянию на динамику развития организации (положительные и отрицательные тенденции в изменении имущественного положения и результатов деятельности), по подсистемам системы управления (инвестиции, закупки, производство, продажи, финансы), по видам деятельности и т. д.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны содержать следующие сведения (ПБУ 4/99, п. 31):

юридический адрес организации;

основные виды деятельности;

среднегодовую численность работников за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

 

 

1.2. Расшифровка существенных агрегированных показателей

 

Заполняя  формы бухгалтерской отчетности, бухгалтер должен решить, достаточны ли имеющиеся данные для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. В случае их недостаточности в бухгалтерскую отчетность организации должны быть включены соответствующие дополнительные показатели и пояснения (ПБУ 4/99, п. 11). Например, если в балансе организации показатель стр. 250 «Краткосрочные финансовые вложения» является существенным по значению, то он должен быть расшифрован в таком разрезе, который является наиболее информативным.

 Если показатель несущественен в обособленном виде, он объединяется с другими в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках или в пояснениях к ним. При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях. В нашем примере расшифровка векселей несущественна при заполнении баланса, но может быть приведена в пояснительной записке, а расшифровку прочих вложений вообще приводить не следует.

Решение о существенности показателя (и, соответственно, о необходимости его расшифровки) принимается на основе следующих условий.

Нераскрытие показателя может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

Например, если пользователь отчетности — специалист банка, который принимает решение о выдаче организации кредита, то он заинтересован в оценке ликвидности финансовых вложений будущего заемщика. Информация пояснительной записки о том, что организация является держателем банковских векселей (21 % всего портфеля ценных бумаг), вероятнее всего, будет расценена положительно, поскольку банковские векселя, как правило, наиболее ликвидны. Если же пояснительная записка соответствующей расшифровки не содержит, то, скорее всего, банк запросит соответствующие сведения дополнительно.

Показатель имеет значение в  сумме, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.

В нашем  примере бухгалтер должен расшифровать строку финансовых вложений, если валюта актива баланса составляет не более 3100 руб. (если больше, то финансовые вложения составляют менее 5 % активов и расшифровка не требуется).

Указанный количественный критерий существенности является рекомендательным. Организация вправе принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерия, отличного от названного — как более, так и менее 5 %.

Кроме того, подлежат раскрытию показатели статей, по которым в бухгалтерском  балансе и отчете о прибылях и  убытках отражаются прочие внеоборотные активы, прочие запасы и затраты, прочие оборотные активы, прочие кредиторы, прочие дебиторы, прочие обязательства и другие «прочие» данные, в случае их существенности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Порядок составления  пояснительной записки

 

2.1. Раскрытие информации об учетной политике организации

 

Если  учетная политика организации сформирована исходя из общепринятых допущений (имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности), эти допущения могут не раскрываться в пояснительной записке. Следует лишь указать, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности (ПБУ 4/99, п. 25). Однако в случае применения иных допущений (например, учет имущества не по вещным правам на это имущество, а по возможности контроля экономических выгод от использования имущества) такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты.

Подлежат  раскрытию существенные аспекты  учетной политики организации, причем раскрывается как политика на отчетный год, так и изменения политики, которые предусмотрены на следующий год.

Для того чтобы пользователь мог делать правильные выводы о динамике показателей отчетности, в ней должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке. Напомним, что информация о них должна как минимум включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении; указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Организация вправе отказаться от применения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием (в противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете). При этом организация обязана раскрыть в пояснительной записке все случаи таких отклонений с указанием их причин и количественной оценкой изменений в отчетности, произошедших по этой причине (Закон № 129-ФЗ, п. 4 ст. 13; ПБУ 4/99, п. 25, 37). Необходимо также произвести расчет оценки соответствующих отчетных показателей по действующим правилам и по собственной отчетности, а также привести доказательства повышения информативности и достоверности отчетной информации, полученной при отступлении от правил.

Дополнительными являются сведения о показателях, не предусмотренные в рекомендованных Минфином РФ формах бухгалтерской отчетности, например, данные о показателях отчетности более чем за два года деятельности организации.

Так, согласно приказу Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за первый отчетный период) должны быть приведены данные не менее чем за два года — отчетный и предшествующий отчетному. Однако бывают ситуации, когда следует отразить динамику показателей за больший период времени.

Данные о прибыли (убытке), приходящейся на одну акцию. Пункт 27 ПБУ 4/99 предусматривает раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. С целью регламентации и унификации процедуры исчисления этого показателя Минфином РФ приказом от 21.03.2000 г. № 29н утверждены «Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию».

Акционерное общество раскрывает информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух величинах:

• базовой прибыли (убытка) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам — владельцам обыкновенных акций,
• разводненной прибыли (убытка) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде.

Расчет базовой прибыли (убытка) на акцию. Согласно Методическим рекомендациям базовая прибыль (убыток) на акцию рассчитывается как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

В свою очередь базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период¹. Иными словами, этот показатель характеризует тот финансовый результат, который подлежит свободному (не ограниченному требованиями законодательства и учредительных документов) распределению между акционерами общества.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, рассчитывается путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде. При этом важно, что количество обыкновенных акций определяется только по тем акциям, на которые их владельцы имеют право собственности, т. е. обыкновенные акции включаются в расчет их средневзвешенного количества с момента возникновения прав на обыкновенные акции у их первых владельцев, за исключением случаев размещения обществом обыкновенных акций без оплаты путем распределения их среди акционеров.

На  практике бухгалтерия акционерного общества при исчислении данного  показателя не должна встречать серьезных  затруднений, поскольку для расчета средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используются данные реестра акционеров общества.

Расчет разводненной прибыли (убытка) на акцию. Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях:

• конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции (далее — конвертируемые ценные бумаги);
• исполнения всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

К конвертируемым ценным бумагам относятся привилегированные  акции определенных типов или  иные ценные бумаги, предоставляющие их владельцам право требовать их конвертации в обыкновенные акции в установленный условиями выпуска срок (Закон «Об акционерных обществах», ст. 33, 37).

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества, за исключением случаев размещения дополнительных акций без их оплаты.

При определении  разводненной прибыли (убытка) на акцию  значения базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используемые в отчетном периоде при расчете базовой прибыли на акцию, корректируются на соответствующие суммы возможного прироста указанных значений в связи с конвертацией в обыкновенные акции всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества и исполнением договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Разводненная  прибыль (убыток) на акцию представляет собой отношение базовой прибыли (убытка), скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении, скорректированному на величину возможного прироста их количества в результате конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Раскрытие информации о  базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию в бухгалтерской  отчетности. В бухгалтерской отчетности акционерного общества отражаются:

а) базовая прибыль (убыток) на акцию, а также величины базовой 
прибыли (убытка) и средневзвешенного количества обыкновенных ак- 
ций, находящихся в обращении, используемые при ее расчете;