Роль значение и порядок сставления пояснительной записки

б) разводненная прибыль (убыток) на акцию, а также величины скор- 
ректированных базовой прибыли (убытка) и средневзвешенного количест- 
ва обыкновенных акций в обращении, используемые при ее расчете.

Показатели  базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию должны быть представлены за отчетный год, а также по крайней мере за один предшествующий отчетному год, за исключением случаев, когда соответствующая информация представляется акционерным обществом впервые.

Если  акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг или договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости, то в бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию с обязательным раскрытием соответствующей информации в пояснительной записке.

В целях  представления сравнимой информации величины базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию за представленные в бухгалтерской отчетности предшествующие отчетные периоды подлежат корректировке в случаях:

а) изменений в учетной политике;

б) размещения обыкновенных акций на условиях без оплаты или 
ниже рыночной стоимости.

В случае, предусмотренном подпунктом «б», данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении, за предшествующие отчетные периоды корректируются так, как если бы эти события произошли в начале самого раннего периода из представленных в бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке раскрывается следующая информация:

• в результате какого события произошел выпуск дополнительных обыкновенных акций;

• дата выпуска дополнительных обыкновенных акций;
• основные условия выпуска дополнительных обыкновенных акций;
• количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций;
• сумма средств, полученных от размещения дополнительньгх обыкновенных акций (при осуществлении акционерами прав на приобретение дополнительных обыкновенных акций с их частичной оплатой).

Если  после отчетной даты, но до даты подписания бухгалтерской отчетности происходит размещение обыкновенных акций на условиях без оплаты или ниже рыночной стоимости, то величины базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию за представленные в бухгалтерской отчетности отчетный и предшествующие отчетные периоды также подлежат соответствующей корректировке.

Информация  о событиях, произошедших после отчетной даты, должна быть раскрыта в пояснительной  записке. Если после отчетной даты состоялись сделки с обыкновенными акциями, конвертируемыми ценными бумагами и договорами купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости, имеющие существенное значение для пользователей бухгалтерской отчетности, информация об этих сделках раскрывается в пояснительной записке. К таким сделкам относятся:

• значительные по объему выпуски обыкновенных акций;
• значительные по объему сделки по выкупу обыкновенных акций обществом;
• заключение обществом договора, в силу которого общество при выполнении некоторых условий обязано осуществить выпуск дополнительных обыкновенных акций;
• выполнение условий, необходимых для значительного по объему размещения обыкновенных акций (в случае, если такое размещение было обусловлено их выполнением);
• прочие аналогичные операции.

Подлежит  дополнительно раскрытию любая  существенная для пользователей бухгалтерской отчетности информация в отношении показателей базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию.

 

22. Пояснения, обязательные для всех организаций

 

Формирование значений показателей, отражаемых в формах бухгалтерской отчетности в нетто-оценке. Как уже упоминалось ранее, отражение показателя в отчетности в нетто-оценке означает, что значение этого показателя определяется за вычетом специального регулирующего показателя. Пояснительная записка должна содержать информацию об исчислении нетто-оценки (ПБУ 4/99, п. 35):

по  нематериальным активам, основным средствам  и доходным вложениям в материальные ценности (счета 04, 01 и 03) приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости, начисленной амортизации (счета 05 и 02) и как разность — данные об остаточной стоимости (за исключением неамортизируемых объектов);

по  материально-производственным запасам, ценным бумагам и дебиторской задолженности (счета 10, 58, 62 и 76) приводятся данные об учетной стоимости, сумме начисленных оценочных резервов (счета 14, 59 и 63) и как разность — данные о рыночной стоимости указанных активов (если рыночная стоимость ниже учетной);

по  нераспределенной прибыли отчетного  года (счет 99) приводятся данные о величине балансовой прибыли, сумме начисленного налога на прибыль и налоговых  санкций (счет 68) и как разность —  данные о прибыли, подлежащей распределению  по окончании отчетного года.

Информация о немонетарном имуществе  организации. В пояснительной записке должны быть представлены подробные сведения об имуществе организации, в том числе о способах оценки стоимости имущества, приобретенного с оплатой неденежными средствами; о принятых организацией сроках полезного использования внеоборотных активов (по их видам и группам; о применяемых способах амортизации; о результатах проведенных переоценок ОС и НМА; об изменениях стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов); об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

При изложении  основных показателей деятельности в качестве характеристики основных средств могут быть приведены доля активной части основных средств, коэффициенты обновления, выбытия и пр. Рекомендуется определять тенденции изменения основных показателей, а также качественные изменения в имущественном положении, их причины.

В обязательном порядке пояснительная записка  должна содержать сведения об имуществе, переданном в залог либо полученном в залог, переданном в доверительное  управление. При участии организации  в договорах простого товарищества или при иных формах совместной деятельности такая информация также подлежит обязательному раскрытию (ПБУ 20/02, п. 22, 23).

Раскрытие информации о доходах и расходах организации. В пояснительной записке в части доходов и расходов должны быть раскрыты следующие сведения (ПБУ 4/99, п. 27):

об  объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

о составе затрат на производство (издержках обращения);

о составе  резервов предстоящих расходов и  платежей, наличии их на начало и  конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

о составе прочих доходов и расходов;

о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях.

С целью  прогнозирования анализируется  состав доходов за предыдущий год. Основной критерий, которым здесь пользуются, — количественный. Причем величина 5 % носит не обязательный, а рекомендательный характер.

Если  в течение года (когда учетная  политика на этот год уже утверждена) появляется новый вид деятельности, то организация может включить его в перечень обычных видов деятельности. Вместе с тем, если по какому-то виду деятельности, включенному в утвержденный перечень, величина доходов составила менее 5 % (или менее предела, установленного организацией), то данный вид деятельности в отчетности все-таки должен отражаться как обычный вид деятельности и будет исключен из перечня только со следующего года.

Количественный  критерий не является единственным при  выявлении обычных видов деятельности. Помимо количественных бухгалтер должен проанализировать и качественные характеристики каждой совокупности однородных доходов.

При квалификации доходов и расходов следует учитывать  принцип их соответствия. Он заключается  в том, что квалификация расхода  соответствует квалификации дохода, и наоборот. Если доход признается доходом по обычным видам деятельности, то соответствующий ему расход может быть только таким же.

Например, амортизация по основным средствам, сданным в аренду, будет признана расходом по обычным видам деятельности, если доход будет признан выручкой, и наоборот: она будет прочим расходом, если таковым будет признан доход.

Для целей  определения финансового результата доходы должны быть уменьшены на сумму  соответствующих им расходов (расходов, понесенных в целях извлечения этих доходов).

Доход не может быть признан доходом  по обычным видам деятельности, если ему не соответствуют никакие расходы (поскольку это деятельность, она должна сопровождаться расходами). В качестве примера рассмотрим получение процентов за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Какую бы долю ни занимали данные поступления в структуре доходов организации, они никогда не станут доходами по обычным видам деятельности, поскольку не связаны с деятельностью по извлечению этих доходов и не сопровождаются расходами. И наоборот, в отсутствие дохода не может быть и расхода по обычным видам деятельности. В подтверждение приведем пример расходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде: в предыдущие годы эти расходы включались в себестоимость (так как сопровождались получением дохода), а позднее они признаются только как прочие.

В отношении  выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация (ПБУ 9/99, п. 19):

общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

доля  выручки, полученной по указанным договорам  со связанными организациями;

способ  определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

В пояснениях (ПБУ 10/99, п. 22), подлежит раскрытию следующая  информация о расходах:

расходы по обычным видам деятельности в  разрезе элементов затрат;

изменение величины расходов, не имеющих отношения  к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

расходы, равные величине отчислений в связи  с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

 

2.3. Информация о государственной  помощи и связанных сторонах

 

Требования  по формированию данного раздела  регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000, п. 22).

В разделе  подлежит раскрытию следующая информация в отношении государственной помощи:

характер  и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

назначение и величина бюджетных  кредитов;

характер  прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

не  выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

Связанными сторонами, т. е. юридическими и/или физическими лицами, способными оказывать влияние на деятельность организации или, напротив, на деятельность которых организация способна оказывать влияние, могут являться:

а) аффилированные лица в соответствии с законодательством Рос- 
сийской Федерации¹;

б) участники совместной деятельности;

в) организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, и негосу- 
дарственный пенсионный фонд, который действует в интересах рабо- 
тников такой организации или иной организации, являющейся связан-

1 В силу ст. 4 Закона РСФСР от 22.03.1991 г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» (в редакции последующих изменений и дополнений) аффилированными лицами признаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Согласно требованиям Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг (утверждено приказом ФСФР РФ от 10.10.2006 г. № 06-117/пз-н, в редакции последующих изменений и дополнений) акционерные общества, являющиеся эмитентами эмиссионных ценных бумаг, обязаны раскрывать информацию об аффилированных лицах в форме списка аффилированных лиц, указания по составлению которого содержатся в указанном Положении.

ной стороной организации, составляющей бухгалтерскую  отчетность (ПБУ 11/2008, п. 4).

Операцией со связанной стороной считается любая операция по передаче (поступлению) активов, оказанию (потреблению) услуг или возникновению (прекращению) обязательств (независимо от получения платы или иного встречного предоставления) между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной. Таковыми операциями могут быть: приобретение и продажа товаров, работ, услуг, основных средств и других активов; получение и предоставление имущества в аренду; финансовые операции, включая предоставление займов; передача имущества в виде вклада в уставные (складочные) капиталы; предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств; другие операции.

Если  в отчетном периоде организация  проводила операции со связанными сторонами, то в бухгалтерской отчетности в виде отдельного раздела пояснительной записки по каждой связанной стороне раскрывается как минимум следующая информация:

характер отношений;

виды операций;

объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

стоимостные показатели по не завершенным на конец  отчетного периода операциям;

условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форма расчетов;

величина  образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;