Содержание, цели и концепции финансового учета. Институты регулирования национальной учетной политики

Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения их в бухгалтерском учете, производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. График обычно включает перечень и сроки учетных работ, выполняемых оперативными, инженерно-техническими и бухгалтерскими работниками с приложением форм документов и инструкций по их составлению.

По каждому документу в графике указывается (исполнителем или составителем) адресат или служба, куда поступает документ, а также сроки предоставления и обработки.

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (ст. 17 129-ФЗ).

По налоговому законодательству бухгалтерские документы должны храниться не менее четырех лет.

В соответствии с Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков их хранения, утвержденным Федеральной архивной службой России от 06.10.2000, установлены следующие сроки хранения бухгалтерских документов:

 отчетов по налогам: годовых - постоянно; квартальных - 5 лет; месячных - 1 год;

 бухгалтерских отчетов и балансов организаций: сводных годовых - постоянно; годовых -постоянно; квартальных - 5 лет; месячных - 1 год;

 первичных документов и приложений к ним, зафиксировавших факт совершения хозяйственной операции и явившихся основанием для бухгалтерских записей - 5 лет;

 синтетических, аналитических, материальных счетов бухгалтерского учета - 5 лет;

 бухгалтерских учетных регистров (Главной книги, журналов-ордеров, разработочных таблиц и др.) - 5 лет;

 оборотных ведомостей - 5 лет;

 перечней лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, - "До замены новыми";

 образцы подписей материально-ответственных лиц - "До минования надобности";

 книги, журналы, карточки учета: ценных бумаг - постоянно; других документов - 5 лет.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться не менее пяти лет после отчетного года, когда они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

 документы по личному составу, служащие основанием для начисления пенсий - 75 лет

            приказы о приеме, переводе и увольнении работников (Т-1, Т-5, Т-8),

            личные карточки (Т-2),

            лицевые счета (Т-54).

 4.1. Назначение, структура и содержание бухгалтерского баланса. Основное балансовое уравнение.

Бухгалтерский баланс – как элемент метода бухгалтерского учета представляет собой способ экономической группировки и обобщения хозяйственных средств и их источников, выраженных в денежной оценке на определенный момент времени.

Баланс является центральной формой бухгалтерской отчетности и построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств (объектов учета). В бухгалтерском балансе все имущество предприятия рассматривается с двух позиций:

-по составу и размещению;

-по источникам образования.

Он состоит из двух частей: в одной отражается средства по составу и размещению - актив (средства труда, предметы труда, продукты труда, средства в производстве и обороте, средства в расчетах - дебиторская задолженность и проч.), а в другой – по источникам формирования - пассив (собственный капитал, заемный капитал, обязательства организации - кредиторская задолженность).

В мировой практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, а пассивы - в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (в столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее статьи пассива. По форме представления бухгалтерского баланса в настоящее время в России используется вертикальный баланс.

Каждая часть баланса (актив и пассив) построена в виде таблицы, имеющей следующую форму:

Для общих сопоставлений (начало финансового анализа) хозяйственных средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало года» (гр. 3) и «На конец года» (гр. 4). В последней приводятся показатели состояния хозяйственных средств организации на отчетную дату (квартал, полугодие; 9 месяцев, год).

Основным элементом бухгалтерского баланса является статья. Статья бухгалтерского баланса - это показатель (строка) того или иного актива и пассива баланса, характеризующий стоимость отдельных видов имущества, источников его формирования, обязательств предприятия.

Балансовые статьи объединяются в однородные группы, а группы - в разделы в соответствии с их экономическим содержанием.

Основные разделы баланса (в настоящее время их пять):

1. Внеоборотные активы;

2. Оборотные активы.

   Итого Актив

3. Капитал и резервы;

4. Долгосрочные обязательства;

5. Краткосрочные обязательства.

   Итого Пассив.

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.

В соответствии с действующими законодательством и традициями страны статьи актива располагаются по определенной системе, в основе которой лежит степень ликвидности, т. е. с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму. В отечественной практике актив строится в порядке возрастающей ликвидности, при котором в первом разделе баланса отражается наименее ликвидное имущество, а во втором разделе – наиболее ликвидное.

Таким образом, актив баланса показывает предметный состав имущественной массы предприятия, отдельные элементы которой расположены в порядке возрастающей ликвидности.

Пассив баланса показывает: во-первых, какая величина средств или капитала вложена в хозяйственную деятельность предприятия; во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании имущества, т. е. в пассиве отражены обязательства (долги) за полученные ценности или ресурсы. Одна часть этих обязательств- это обязательства перед собственниками организации или внутренние обязательства. Они отражаются в 3 разделе пассива «Капитал и резервы». Обязательства перед собственниками можно разделить на 2 вида: одни возникают в момент первоначального взноса собственников при открытии и в последующих их взносах - это уставный капитал; другие обязательства – те, что превышают взносы в уставный капитал и являются накоплением средств в результате оставления в хозяйстве части полученной прибыли - это резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль

Другая составная часть пассива – внешние обязательства, которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные, и отражаются соответственно в 4 и 5 разделах пассива баланса.

Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как в них отражается одно и то же имущество в двух группировках: по составу и размещению, с одной стороны (актив баланса), и по источникам образования этого имущества (пассив баланса) — с другой.

Равенство итогов актива и пассива бухгалтерского баланса называется основным балансовым равенством. Если величину актива обозначить через «А», а показатель пассива через «П», то можно составить следующее балансовое уравнение:

А = П.

Если рассматривать находящиеся в собственности предприятия ценности отраженные в активе, то с экономической точки зрения, это совокупность разнообразных частей доходообразующего имущества. А с точки зрения юридического происхождения собственности, это права предприятия владеть, использовать и распоряжаться этим имуществом, т.е. капитал (К): А=К, таким образом, каждая ценность, обладающая свойством приносить доход, имеет четко очерченные границы прав на безусловное обладание. Если выделить в составе капитала собственный капитал (К1) и обязательства перед третьими лицами (П1), то получим:

А=К=К1+П1.

Для того чтобы исчислить свободную от долгов собственность предприятия надо вычесть из общей стоимости актива сумму внешних обязательств (А-П1=К1), тогда остаток будет равняться собственному капиталу. Имущество, очищенное от долгов называют чистым имуществом, а уравнение (А-П1=К1) получило название капитального.

4.2. Функции и требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу.

При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов:

1. Денежного выражения — показатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель.

2. Обособленного имущества — бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т. д.); в активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся под полным контролем (в американском учете — контролируемое имущество).

3. Непрерывности — период времени, в течение которого будет существовать предприятие, неизвестен, его ликвидация не намечается (имущество, показанное в балансе, оценивается по учетной стоимости, в случае ликвидации предприятия делается особая отметка и вступают в силу специальные правила оценки показателей баланса).

4. Учета по себестоимости — активы отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам (в условиях гиперинфляции допускаются переоценки активов).

5. Двойственности — концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (долговые обязательства) капитала на правой его стороне.

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования:

• равенство актива и пассива (объясняется принципом двойной записи);

• достоверность (правдивость показателей баланса подтверждается документированием всех хозяйственных операций, записями на бухгалтерских счетах и в учетных регистрах, проведением инвентаризации);

• реальность (соответствие оценок статей баланса объективной действительности);

• преемственность (заключается в единстве методов оценки и правил составления баланса);

• ясность (доступность учетно-экономической информации для внутренних и внешних пользователей, унифицированная форма);

• нейтральность (не создавать приоритетов для тех или иных групп пользователей, информация должна быть нейтральной);

• сопоставимость показателей (все данные об имущественном и финансовом положении предприятия приводятся в сопоставимых показателях на начало и конец отчетного периода).

Бухгалтерский баланс выполняет следующие функции:

• знакомит пользователей с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта: чем владеет хозяйствующий субъект;

• по данным баланса определяют, сумеет ли организация в ближайшее время взять обязательства перед третьими лицами, т.е. платежеспособность предприятия;

• позволяет оценить деятельность руководства предприятия.

Бухгалтерский баланс завершает процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая их в информационную модель финансового состояния экономического субъекта. Информация этой модели, представленная в виде отчетных показателей балансовых строк основной формы финансовой отчетности, выступает несравнимым источником при оценке (анализе) функционирования хозяйственной единицы, ее производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, направленной на совершенствование или развитие всей системы управления предприятием. На основе данных, представленных в балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность изучать наличие, размещение и использование ресурсов, платежеспособность и финансовую устойчивость организаций и удовлетворять таким образом свои информационные потребности.