Содержание и порядок формирования показателей о производственных запасах организации в бухгалтерской отчетности

Номенклатурный  номер является единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов и представляет собой  краткое числовое обозначение, присваиваемое  каждому наименованию, сорту, размеру, марке материально-производственных запасов. Номенклатурные номера, присваиваемые  материалам, записывают в специальный  реестр, называемый номенклатурой-ценником.

При учете  МПЗ разрешается использовать в  качестве единицы бухгалтерского учета  МПЗ не только номенклатурный номер, но и партию товара, однородную группу и т.п.

Выбор единицы  бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в зависимости  от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и  использования.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной  информации об этих запасах, а также  надлежащий контроль над их наличием и движением.

Материально-производственные запасы на промышленном предприятии классифицируются по трем видам:

- производственные запасы;

- незавершенное производство;

- готовая продукция.

К первой группе относятся запасы сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топливо, тару и тарные материалы, отходы, запасные части, прочие материалы.  Для каждого производственного процесса (или стадии производственного процесса) могут быть выделены следующие виды исходных материалов:

- сырье, образующее в результате  переработки значительную часть  (по количеству или стоимости)  конечного продукта. К сырью, как  правило, относятся первичные  материалы, не прошедшие переработки  вообще или прошедшие ее в  незначительной степени. Исходные  продукты более высокой степени  переработки, например, предварительно  смонтированные детали, составляющие  значительную по количеству часть  конечного продукта, такого, как  электромотор, относятся к категории  полуфабрикатов. Процедура закупки  таких продуктов на стороне  аналогична закупке остальных  видов сырья;

- вспомогательные материалы, занимающие  незначительную (по количеству или  стоимости) часть в составе  конечного продукта. Тем не менее,  такие материалы могут иметь  важное функциональное значение;

- производственные материалы, не  входящие в отличие от сырья  и материалов в состав конечного  продукта, но необходимые для  нормального хода производственного  процесса. Они обеспечивают ввод  в действие и эксплуатацию  оборудования. К таким средствам  относятся смазочные материалы,  охлаждающая жидкость для сверлильного  оборудования, чистящие и моющие  средства. К числу производственных  материалов принадлежит также  энергия, в силу высокой стоимости  и значительной потребности в  ней учитываемая, как правило,  отдельно от остальных видов  производственных материалов; - к  числу комплектующих относятся  продукты, не требующие обработки  вообще или требующие ее в  незначительной степени. К числу  производящихся с ними операций  могут относиться пересортировка, изменение размера партии, маркировка  и т. п.

Сырье, полуфабрикаты, вспомогательные  материалы относятся к общей  категории сырье и материалы (так  как подвергаются обработке или  переработке в процессе изготовления конечной продукции).

На пути превращения сырья в  конечное изделие и последующего движения этого изделия до конечного  потребителя создается два основных вида запасов – производственные и товарные.

Производственные запасы – запасы, находящиеся на предприятиях всех отраслей сферы материального производства, предназначенные для производственного  потребления. Цель создания производственных запасов – обеспечить бесперебойность  производственного процесса

Товарные запасы – запасы готовой  продукции у предприятий-изготовителей, а также запасы на пути следования товара от поставщика к потребителю, то есть на предприятиях оптовой, мелкооптовой и розничной торговли, в заготовительных  организациях и запасы в пути.  Товарные запасы подразделяются, в  свою очередь, на запасы средств производства и предметов потребления.

Производственные и товарные запасы подразделяются на текущие, страховые и сезонные.

Текущие запасы – основная часть  производственных и товарных запасов. Они обеспечивают непрерывность  производственного и торгового  процесса между очередными поставками.

Страховые запасы предназначены для  непрерывного обеспечения материалами  или товарами производственного  или торгового процесса в случае различных непредвиденных обстоятельств, например, таких как:

- отклонения в периодичности  и величине партий поставок  от предусмотренных договором;

- возможных задержек материалов  или товаров в пути при доставке  от поставщиков;

- непредвиденного возрастания  спроса.

Сезонные запасы – образуются при  сезонном характере производства, потребления  или транспортировки.

Выделяют следующие основные виды затрат, связанные с созданием  и содержанием запасов:

- коммерческие затраты – проценты  за кредит; страхование; налоги  на капитал, вложенный в запасы;

- затраты на хранение – содержание  складов (амортизация, отопление,  освещение, заработная плата персоналу  и т.д.); операции по перемещению  запасов;

- затраты, связанные с риском  потерь вследствие: устаревания,  порчи, продажи по сниженным  ценам, замедления темпов потребления  данного вида материальных ресурсов;

- потери, связанные с упущенной  выгодой от использования вложенных  в производственные запасы средств в другие альтернативные направления: увеличения производственной мощности; снижение себестоимости продукции; капиталовложения в другие предприятия.

 

2. Отражение информации о производственных запасах организации в бухгалтерской отчетности (на примере ООО «Самаратехсервис»)

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", абз. 2 п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н).

Основными требованиями, которым должна удовлетворять бухгалтерская  отчетность, являются:

• достоверность
• полезность
• полнота
• существенность
• нейтральность
• последовательность.

В общем случае годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных) включает:

- Бухгалтерский  баланс;

- Отчет о  финансовых результатах;

- Отчет об  изменениях капитала;

- Отчет о  движении денежных средств;

- иные приложения  к Бухгалтерскому балансу и  Отчету о финансовых результатах  (ч. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ, п. п. 5, 28 ПБУ 4/99).

Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах являются Пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах и представляются в составе годовой бухгалтерской отчетности (п. п. 24, 28 ПБУ 4/99, пп. "в", "г" п. 30, п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Статьи Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах, к которым даются Пояснения, должны иметь указание на такое раскрытие в графе "Пояснения" (п. 28 ПБУ 4/99).

Согласно  п. 4 Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской  отчетности" иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (помимо Отчета об изменениях капитала, Отчета о движении денежных средств и Отчета о целевом  использовании полученных средств) именуются Пояснениями. Эти приложения (пояснения) могут оформляться в  табличной и (или) текстовой форме².

Порядок составления  и представления бухгалтерской  отчетности регулируется Законом № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

При составлении  отчетности за 2012 г. применяются формы, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н, с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России от 05.10.2011 № 124н.

При заполнении указанных форм детализацию по статьям  отчетов организация определяет самостоятельно.

В бухгалтерской  отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после  графы "Наименование показателя" приводится графа "Код", в которой указываются Коды показателей согласно Приложению № 4 к Приказу № 66н.

Если организация  вводит в отчеты дополнительные строки (т.е. осуществляет детализацию (расшифровку) данных, отраженных в статьях отчетов), то эти строки кодировать не нужно.

Если организация  сдает отчетность по упрощенной форме, показатели которой включают в себя несколько показателей стандартных  форм (без детализации), то код каждой строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в  составе укрупненного показателя.

С 2012 г. предусмотрены  упрощенные формы баланса и отчета о финансовых результатах для малых предприятий. В форме баланса малого предприятия актив состоит всего из пяти укрупненных строк, а пассив - из шести. Заполняя каждую строку, бухгалтеру необходимо проанализировать, из каких показателей складываются данные этой строки и какой из них имеет наибольший удельный вес.

В формах бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах предусмотрена специальная графа "Пояснения". В этой графе даются ссылки на пояснения, раскрывающие информацию о данных, отраженных по соответствующей статье баланса (отчета о финансовых результатах).

Годовая бухгалтерская  отчетность представляется организациями  в налоговые органы, а также  в органы статистики.

Организация обязана представить годовую  бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию по месту нахождения не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 29.06.2012 № 97-ФЗ).

В органы статистики отчетность представляется в те же сроки - не позднее трех месяцев после  окончания отчетного года (п. 2 ст. 18 Закона "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ)³.

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина  России № 66н, информация об оборотных активах представляется в разделе II.

По строке 1210 «Запасы» Бухгалтерского баланса  отражается информация о запасах организации, а именно (п. 20 ПБУ 4/99):

- о предметах  труда, предназначенных для обработки,  переработки или использования  в производстве либо для хозяйственных  нужд;

- о средствах  труда, которые в соответствии  с установленным порядком включаются  в состав средств в обороте;

- о затратах  в незавершенном производстве;

- о готовой  продукции (продуктах производства);

- о товарах;

- о расходах  будущих периодов и т.п.

При ведении  бухгалтерского учета материально-производственных запасов (МПЗ) нужно руководствоваться  нормами ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", а также Методическими указаниями по учету МПЗ и Методическими указаниями по учету спецоснастки и спецодежды.

1. Сырье, материалы и другие аналогичные ценности принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 6 - 11, 13 ПБУ 5/01, п. п. 16, 17, 63 - 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 5/01, п. п. 15, 62 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды).

Указанные материальные ценности, учитываемые на отдельных  субсчетах счета 10 "Материалы", могут числиться на этом счете  по фактической себестоимости или  по учетным ценам. В последнем случае разница между стоимостью этих ценностей по учетным ценам и их фактической себестоимостью приобретения (заготовления) отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов" (п. п. 80, 83, 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, Инструкция по применению Плана счетов).

В случае если поступление материалов отражается с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", остаток по счету 15 показывает наличие  МПЗ в пути на конец месяца (по договорной стоимости) (Инструкция по применению Плана счетов, п. 26 ПБУ 5/01, п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Пунктом 25 ПБУ 5/01 предусмотрено создание резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, который образуется на разницу между их текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости.

Этот резерв образуется в конце года за счет финансовых результатов организации.