Содержание и порядок формирования показателей о производственных запасах организации в бухгалтерской отчетности

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

│       │    готовая продукция и товары   │1213│ 4 120 │    3 862  │    3 415  │

│       │    для перепродажи              │    │       │           │           │

└───────┴─────────────────────────────────┴────┴───────┴───────────┴───────────┘

Стоимость запасов организации составляет:

на 31 декабря 2012 г. - 14 704 тыс. руб. (2 469 600 руб. - 48 000 руб. + 4 000 000 руб. + 54 200 руб. + 5 160 000 руб. + 3 030 000 руб. + 38 000 руб.);

на 31 декабря 2011 г. - 22 437 тыс. руб.;

на 31 декабря 2010 г. - 18 632 тыс. руб.

В том  числе:

стоимость материалов организации составляет:

на 31 декабря 2012 г. - 2422 тыс. руб. (2 469 600 руб. - 48 000 руб.);

на 31 декабря 2011 г. - 8622 тыс. руб.;

на 31 декабря 2010 г. - 6480 тыс. руб.;

затраты в незавершенном производстве составляют:

на 31 декабря 2012 г. - 4054 тыс. руб. (4 000 000 руб. + 54 200 руб.);

на 31 декабря 2011 г. - 9634 тыс. руб.;

на 31 декабря 2010 г. - 8200 тыс. руб.;

стоимость готовой продукции и товаров  для перепродажи составляет:

на 31 декабря 2012 г. - 8190 тыс. руб. (5 160 000 руб. + 3 030 000 руб.);

на 31 декабря 2011 г. - 4120 тыс. руб.;

на 31 декабря 2010 г. - 3862 тыс. руб.

Таблица 3

Фрагмент  Бухгалтерского баланса за 2012 год будет выглядеть следующим образом:

┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬────────┬───────────┬───────────┐

│Пояс-  │     Наименование показателя     │ Код│  На 31 │   На 31   │   На 31   │

│нения  │                                 │    │ декабря│  декабря  │ декабря │

│       │                                 │    │ 2012 г.│  2011 г.  │  2010 г.  │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│   1   │                2                │  3 │    4   │     5     │     6     │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│       │        II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ     │    │        │           │           │

│  4.1, │Запасы                           │1210│ 14 704 │   22 437  │   18 632  │

│  4.2  │                                 │    │        │           │           │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

 

Информация  о запасах приводится в балансе  единой статьей без расшифровки по отдельным видам запасов.

Данные о  движении запасов по видам и группам  следует раскрыть в пояснениях к  балансу.

Раздел 4 "Запасы" Примера оформления Пояснений к  Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах содержит две таблицы:

4.1 "Наличие  и движение запасов";

4.2 "Запасы  в залоге".

В таблице 4.1 "Наличие и движение запасов" представляется дополнительная информация об оборотных активах организации в разрезе их классификации (п. 23 ПБУ 5/01)).

Уровень детализации  пояснений (в частности, к строке 1210 "Запасы" Бухгалтерского баланса) определяется существенностью показателей  и зависит от совокупности качественных и количественных факторов (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России N 66н, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Например, в  таблице 4.1 может быть обособленно  приведена информация по таким укрупненным  группам запасов:

- сырье и  материалы;

- готовая  продукция;

- товары (включая  товары отгруженные, право собственности на которые не перешло к покупателю);

- затраты  в незавершенном производстве (включая  полуфабрикаты собственного производства);

- расходы  будущих периодов;

- животные  на выращивании и откорме.

МПЗ могут  быть также разделены на группы в  зависимости от направления их использования:

а) МПЗ, используемые при производстве продукции, предназначенной  для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

б) МПЗ, используемые для управленческих нужд организации.

При этом показатели строки 1210 "Запасы" в Бухгалтерском  балансе и, соответственно, показатели строк 5400 "Запасы - всего за 2012 г." и 5420 "Запасы - всего за 2011 г." таблицы 4.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу  и Отчету о финансовых результатах  могут превышать сумму расшифровывающих их показателей, приведенных в остальных  строках таблицы 4.1, если информация не обо всех группах запасов признана существенной для обособленного представления в отчетности.

Таблица 4.1 содержит три основные группы показателей:

- на начало  года;

- изменения  за период;

- на конец  периода.

В первой и  третьей группах выделяются графы:

- себестоимость;

- величина  резерва под снижение стоимости.

Показатели  указанных граф представляют собой  развернутое представление балансовой стоимости запасов организации  на начало года и на конец периода (напомним, что в Бухгалтерском  балансе стоимость запасов приводится за вычетом созданного резерва под  снижение их стоимости (п. 35 ПБУ 4/99)). То есть разность показателей граф "На конец периода. Себестоимость" и "На конец периода. Величина резерва  под снижение стоимости" по строке 5400 "Запасы - всего. За отчетный год" таблицы 4.1 Пояснений дает показатель графы "На 31 декабря отчетного  года" по строке 1210 "Запасы" Бухгалтерского баланса.

При заполнении граф из группы "Изменения за период" следует придерживаться следующего порядка:

- в графе  "поступления и затраты"  отражаются дебетовые обороты  по счетам учета МПЗ и затрат, если эти счета не корреспондируют  с кредитом счетов учета других  МПЗ и затрат. В частности, в  этой графе можно показывать  стоимость МПЗ, приобретаемых  у контрагентов, увеличение стоимости  незавершенного производства (за  исключением стоимости отпущенных  в производство материалов);

- в графе  "выбыло - себестоимость" отражается  информация только о кредитовых  оборотах по счетам учета МПЗ  и затрат, если эти счета не  корреспондируют с кредитом счетов  учета других МПЗ и затрат. Например, в этой графе может  указываться себестоимость проданной  продукции, товаров, затраты на  выполнение сданных заказчику  работ, списанные в себестоимость  продаж;

- в графу  "оборот запасов между их  группами (видами)" вносятся данные  об оборотах по операциям, отражающим  перемещение запасов между их  группами. Например, в этой графе  показываются стоимость сырья  и материалов, переданных в производство, фактическая себестоимость приходуемой  (законченной производством) готовой  продукции⁵. 

 

В ООО «Самаратехсервис»  показатели в 2012 году составили:

Сырья и материалов:

- приобретено  на сумму 22 049 600 руб.;

- отпущено  в производство на сумму 27 900 000 руб.;

- испорчено  на сумму 302 000 руб.

Создан резерв под снижение стоимости МПЗ (материалов) - 48 000 руб.

Таблица 4

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 за 2012 г.:

                                                                                руб.

Вид запасов	Сальдо на начало         периода		Оборот за период		Сальдо на конец          периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Основные материалы	5 744 948		20 200 000	24 002 000	1 942 948
Вспомогательные       материалы	2 260 289		549 600	2 665 000	144 889
Тара для упаковки     товаров	264 763		-	85 000	179 763
Запасные части	350 000		-	250 000	100 000
Топливо	2 000		1 300 000	1 200 000	102 000
Итого	8 622 000		22 049 600	28 202 000	2 469 600

Таблица 5

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 14 за 2012 г.:

                                                                              руб.

Вид запасов	Сальдо на начало         периода		Оборот за период		Сальдо на конец          периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Основные материалы	-	-	-	48 000	-	48 000
Итого	-	-	-	48 000	-	48 000

 

Таблица 6

Фрагмент  Пояснений к Бухгалтерскому балансу  и Отчету о прибылях и убытках  за 2011 г.:

 

Наименование     показателя	Код	Период	На начало года		Изменения за период					На конец периода
			себес-  тои-    мость	величина   резерва      под     снижение   стоимости	поступ-  ления и  затраты	выбыло		убытков      от      снижения   стоимости	оборот   запасов  между их  группами  (видами)	себес-  тои-    мость	величина  резерва      под     снижение  стоимости
						себес-  тои-    мость	резерв      под     снижение   стоимости
в том числе:   сырье и         материалы	5401	за 2011 г.	6 480	(-)	33 735	(5)	-	(-)	(31 588)	8 622	(-)
	5421	за 2010 г.

 

Таблица 7

Фрагмент  Пояснений к Бухгалтерскому балансу  и Отчету о финансовых результатах за 2012 год будет выглядеть следующим образом:

Наименование     показателя	Код	Период	На начало года		Изменения за период					На конец периода
			себес-  тои-    мость	величина   резерва      под     снижение   стоимости	поступ-  ления и  затраты	выбыло		убытков      от      снижения   стоимости	оборот   запасов  между их  группами  (видами)	себес-  тои-    мость	величина  резерва      под     снижение  стоимости
						себес-    тои-      мость	резерв      под     снижение   стоимости
Запасы - всего	5400	за 2012 г.	22 437	(-)	61 053	(68 738)	-	(48)	X	14 752	(48)
	5420	за 2011 г.	18 632	(-)	72 983	(69 178)	-	(-)	X	22 437	(-)
в том числе:    сырье и         материалы	5401	за 2012 г.	8 622	(-)	22 050	(302)	-	(48)	(27 900)	2 470	(48)
	5421	за 2011 г.	6 480	(-)	33 735	(5)	-	(-)	(31 588)	8 622	(-)

 

 

 

Таблица 4.2 "Запасы в залоге", приведенная как пример Пояснения к Бухгалтерскому балансу, представляет пользователям отчетности информацию об остатках МПЗ, принадлежащих организации, которые:

а) не оплачены ею поставщику и находятся в залоге в силу п. 5 ст. 488 ГК РФ;

б) переданы организацией в залог на основании  соглашения о залоге с целью обеспечения  обязательств перед залогодержателем (п. п. 11, 12, 13, 25 Информации Минфина России от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011 "О раскрытии  информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации").

Данные в  таблице 4.2 приводятся на отчетную дату (31 декабря отчетного года), на 31 декабря  предыдущего года и на 31 декабря  года, предшествующего предыдущему.

В составе  информации об имуществе, переданном в  залог, раскрывается его стоимость, отраженная в Бухгалтерском балансе. Следовательно, стоимость запасов  в залоге показывается в нетто-оценке (за вычетом созданных резервов под  обесценение) (п. 12 Информации N ПЗ-5/2011, п. 35 ПБУ 4/99).

В бухгалтерском  учете для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей предназначен забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" (Инструкция по применению Плана счетов). Для целей развернутого представления в бухгалтерской отчетности данных о переданных в залог МПЗ организации целесообразно вести по забалансовому счету 009 соответствующие аналитические счета по видам заложенного имущества и основаниям возникновения залога.

На счете 009 отражаются:

- договорная  стоимость приобретенных запасов,  не оплаченных поставщикам (если  залог возник в силу закона);

- стоимость  переданных залогодержателю запасов,  указанная в соглашении о залоге (если залог возник в силу соглашения о залоге).

Таким образом, данные аналитического учета по забалансовому счету 009 могут быть полезны только для выявления фактов нахождения запасов в залоге по тому или иному основанию. Для определения балансовой стоимости запасов, находящихся в залоге, следует воспользоваться данными аналитического учета по счетам учета МПЗ.

 

В ООО «Самаратехсервис»  по состоянию на 31.12.2012 в залоге в качестве обеспечения исполнения организацией обязательств по договору аренды находилась произведенная продукция (балансовая стоимость - 10 000 руб.). На складе хранились приобретенные для продажи товары, не оплаченные поставщику (балансовая стоимость - 200 000 руб.), и сырье (балансовая стоимость - 996 000 руб.).

 

Таблица 8

Фрагмент  Пояснений к Бухгалтерскому балансу  и Отчету о прибылях и убытках  за 2011 г.