Содержание и порядок формирования показателей о производственных запасах организации в бухгалтерской отчетности

 

┌──────────────────────────┬────┬─────────────┬─────────────┬─────────────┐

│  Наименование показателя │ Код│На 31 декабря│На 31 декабря│На 31 декабря│

│                          │    │   2011 г.   │   2010 г.   │   2009 г.   │

├──────────────────────────┼────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│Запасы, не оплаченные на  │    │             │             │             │

│отчетную дату, - всего    │5440│     2620    │     3834    │             │

├──────────────────────────┼────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│в том числе:              │    │             │             │             │

│(группа, вид)             │    │             │             │             │

│Материалы                 │5441│     2620    │     3834    │             │

│Товары                    │5442│      -      │      -      │             │

├──────────────────────────┼────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│Запасы, находящиеся в     │    │             │             │             │

│залоге по договору, -     │    │             │             │             │

│всего                     │5445│      250    │      500    │             │

├──────────────────────────┼────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│в том числе:              │    │             │             │             │

│(группа, вид)             │    │             │             │             │

│Продукция                 │5446│      100    │      500    │             │

│Товары                    │5447│      150    │       -     │             │

└──────────────────────────┴────┴─────────────┴─────────────┴─────────────┘

 

 

 

Таблица 9

Фрагмент  Пояснений к Бухгалтерскому балансу  и Отчету о финансовых результатах  за 2012 год будет выглядеть следующим образом:

┌──────────────────────────┬────┬─────────────┬─────────────┬─────────────┐

│  Наименование показателя │ Код│На 31 декабря│На 31 декабря│На 31 декабря│

│                          │    │   2012 г.   │   2011 г.   │   2010 г.   │

├──────────────────────────┼────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│Запасы, не оплаченные на  │    │             │             │             │

│отчетную дату, - всего    │5440│     1196    │     2620    │     3834    │

├──────────────────────────┼────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│в том числе:              │    │             │             │             │

│(группа, вид)             │    │             │             │             │

│Материалы                 │5441│      996    │     2620    │     3834    │

│Товары                    │5442│      200    │      -      │      -      │

├──────────────────────────┼────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│Запасы, находящиеся в     │    │             │             │             │

│залоге по договору, -     │    │             │             │             │

│всего                     │5445│       10    │      250    │      500    │

├──────────────────────────┼────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│в том числе:              │    │             │             │             │

│(группа, вид)             │    │             │             │             │

│Продукция                 │5446│       10    │      100    │      500    │

│Товары                    │5447│      -      │      150    │      -      │

└──────────────────────────┴────┴─────────────┴─────────────┴─────────────┘

 

Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах за 2012 год ООО «Самаратехсервис» указан в Приложении 1.

Пояснение к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2012 год (Раздел 4 «Запасы») ООО «Самаратехсервис» указан в Приложении 2.

3. Взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности за 2012 год

Для отчетных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности характерна логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи  состоит во взаимном дополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные  наиболее важные статьи баланса детализируют в сопутствующих формах. Значение этих контрольных соотношений поможет  лучше разобраться в структуре  отчетности и проверить правильность ее составления. Значение контрольных соотношений помогает лучше разобраться в структуре отчетности и проверить правильность ее составления.

Таблица 10

Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом

и Отчетом о финансовых результатах

Бухгалтерский баланс	Отчет о финансовых результатах
Строка 1370 (разница между          показателями граф 5 и 4) - если      в отчетном году не было операций                 по счету 84	Строка 2400 (графа 4)
Строка 1180 (разница между             показателями граф 4 и 5)	Строка 2450 (графа 4)
Строка 1180 (разница между             показателями граф 5 и 6)	Строка 2450 (графа 5)
Строка 1420 (разница между             показателями граф 4 и 5)	Строка 2430 (графа 4)
Строка 1420 (разница между             показателями граф 5 и 6)	Строка 2430 (графа 5)

 

Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом

и Отчетом об изменениях капитала

Бухгалтерский баланс	Отчет об изменениях капитала
Строка 1310 (графа 6)	Строка 3100 (графа 3)
Строка 1310 (графа 5)	Строка 3200 (графа 3)
Строка 1310 (графа 4)	Строка 3300 (графа 3)
Строка 1320 (графа 6)	Строка 3100 (графа 4)
Строка 1320 (графа 5)	Строка 3200 (графа 4)
Строка 1320 (графа 4)	Строка 3300 (графа 4)
Строка 1340 + Строка 1350 (графа 6)	Строка 3100 (графа 5)
Строка 1340 + Строка 1350 (графа 5)	Строка 3200 (графа 5)
Строка 1340 + Строка 1350 (графа 4)	Строка 3300 (графа 5)
Строка 1360 (графа 6)	Строка 3100 (графа 6)
Строка 1360 (графа 5)	Строка 3200 (графа 6)
Строка 1360 (графа 4)	Строка 3300 (графа 6)
Строка 1370 (графа 6)	Строка 3100 (графа 7)
Строка 1370 (графа 5)	Строка 3200 (графа 7)
Строка 1370 (графа 4)	Строка 3300 (графа 7)
Строка 1300 (графа 6)	Строка 3100 (графа 8)
Строка 1300 (графа 5)	Строка 3200 (графа 8)
Строка 1300 (графа 5)	Строка 3300 (графа 8)

Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом

и Отчетом о движении денежных средств

Бухгалтерский баланс	Отчет о движении денежных средств
Строка 1250 (графа 5)	Строка 4450 (графа 3)
Строка 1250 (графа 4)	Строка 4500 (графа 3)
Строка 1250 (графа 6)	Строка 4450 (графа 4)
Строка 1250 (графа 5)	Строка 4500 (графа 4)

 

Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах

Бухгалтерский баланс	Пояснения к Бухгалтерскому балансу       и Отчету о финансовых результатах
Строка 1110 (графа 5) (без учета                  НИОКР)	Строка 5100 (графа 4) - Строка 5100                (графа 5)
Строка 1110 (графа 4) (без учета                  НИОКР)	Строка 5100 (графа 13) - Строка 5100               (графа 14)
Строка 1110 (графа 6) (без учета                  НИОКР)	Строка 5110 (графа 4) - Строка 5100                (графа 5)
Строка 1110 (графа 5) (без учета                  НИОКР)	Строка 5110 (графа 13) - Строка 5100               (графа 14)
Строка 1150 (графа 5)	Строка 5200 (графа 4) - Строка 5200               (графа 5)
Строка 1150 (графа 4)	Строка 5200 (графа 12) - Строка 5200               (графа 13)
Строка 1150 (графа 6)	Строка 5210 (графа 4) - Строка 5210                (графа 5)
Строка 1150 (графа 5)	Строка 5210 (графа 12) - Строка 5210               (графа 13)
Строка 1160 (графа 5)	Строка 5220 (графа 4) - Строка 5220                (графа 5)
Строка 1160 (графа 4)	Строка 5220 (графа 12) - Строка 5220               (графа 13)
Строка 1160 (графа 6)	Строка 5230 (графа 4) - Строка 5230                (графа 5)
Строка 1160 (графа 5)	Строка 5230 (графа 12) - Строка 5230               (графа 13)
Строка 1170 (графа 5)	Строка 5305 (графа 4) - Строка 5305                (графа 5)
Строка 1170 (графа 4)	Строка 5305 (графа 11) - Строка 5305               (графа 12)
Строка 1170 (графа 6)	Строка 5310 (графа 4) - Строка 5310                (графа 5)
Строка 1170 (графа 5)	Строка 5310 (графа 11) - Строка 5310               (графа 12)
Строка 1230 (графа 5)	Строка 5500 (графа 4) - Строка 5500    (графа 5) + Строка 5540 (графа 6)
Строка 1230 (графа 4)	Строка 5500 (графа 12) - Строка 5500  (графа 13) + Строка 5540 (графа 4)
Строка 1230 (графа 6)	Строка 5520 (графа 4) - Строка 5520    (графа 5) + Строка 5540 (графа 8)
Строка 1230 (графа 5)	Строка 5520 (графа 12) - Строка 5520  (графа 13) + Строка 5540 (графа 6)
Строка 1520 (графа 5)	Строка 5550 (графа 4) + Строка 5590                (графа 4)
Строка 1520 (графа 4)	Строка 5550 (графа 10) + Строка 5590                (графа 3)
Строка 1520 (графа 6)	Строка 5570 (графа 4) + Строка 5590                (графа 5)
Строка 1520 (графа 5)	Строка 5570 (графа 10) + Строка 5590                (графа 4)
Строка 1430 (графа 5)	Строка 5700 (графа 3)
Строка 1430 (графа 4)	Строка 5700 (графа 7)                   6

4. Формирование в отчетности информации о производственных запасах организации в соответствии с МСФО

Порядок учета  и оценки запасов в МСФО закреплен  в МСФО (IAS) 2 "Запасы" (Приложение № 2 к Приказу Минфина России от 25.11.2011 № 160н).

В соответствии с указанным Стандартом запасами признаются активы (п. 6 МСФО (IAS) 2):

1. предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;  (товары);
2. находящиеся в процессе производства для такой продажи; (готовая продукция, незавершенное производство)
3. находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг⁷.

Под понятие  запасов для целей МСФО (IAS) 2 подпадает незавершенное производство, поэтому фактически указанным Стандартом в МСФО регулируется порядок оценки незавершенного производства на отчетную дату. В российском законодательстве по бухгалтерскому учету отсутствует положение по бухгалтерскому учету, которое бы регулировало порядок оценки незавершенного производства (за исключением ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" в отношении строительных организаций).

МСФО (IAS) 2 содержит общий, универсальный подход к учету и оценке всех видов запасов (сырье, товары, НЗП, готовая продукция), различается лишь набор затрат, которые формируют себестоимость приобретенных готовых запасов или запасов, находящихся на различной стадии производства.

В МСФО для  оценки незавершенного производства по выполняемым на сторону строительным работам также применяется особый порядок, описанный в отдельном МСФО (IAS) 12 "Договоры подряда" (НЗП подрядных организаций учитывает процент завершенности объекта и рентабельность). По этой причине действие МСФО (IAS) 2 не распространяется на незавершенные работы строительных организаций. По той же причине под действие МСФО (IAS) 2 не попали биологические активы и сельскохозяйственная продукция в момент ее первичного сбора (этот вопрос рассматривается в МСФО (IAS) 41), а также финансовые инструменты (рассматриваются в МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39).

В МСФО, так  же как и в российском учете, важно  правильно квалифицировать активы, чтобы понимать, правила каких  стандартов следует применять к  их учету. Состав запасов определяется видом основной деятельности организации. Поскольку к запасам относятся  товары, купленные и предназначенные  для перепродажи, то для магазинов  розничной торговли запасами будут  являться приобретенные ими товары, для компании, занимающейся продажей недвижимости, запасами будут являться земля и другое недвижимое имущество. Для компаний, оказывающих услуги, запасы включают в себя затраты на оказание услуг, относящиеся к еще  не признанной выручке.