Содержание и порядок формирования показателей о производственных запасах организации в бухгалтерской отчетности

Признание запасов  как активов подчиняется общим  критериям признания элементов  финансовой отчетности, описанным в  Концепции МСФО, и возникает при  наличии:

а) контроля;

б) возможности  получения экономических выгод;

в) возможности  надежной оценки.

Факт перехода права собственности при этом роли не играет. Исходя из указанных критериев к объектам основных средств в МСФО всегда относятся активы, полученные по договору лизинга. А к запасам, по мнению некоторых экспертов, будет относиться сырье, полученное на давальческой основе.

Для своевременного учета запасов важен сам факт совершения операции, а не наличие  должным образом оформленных  документов. Целью МСФО является формирование полной и достоверной финансовой отчетности о финансовом положении компаний.

Согласно МСФО все запасы должны измеряться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продаж. Указанное правило относится не только к неликвидным сырью и материалам, как это закреплено в российском ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", но в том числе и к оценке незавершенного производства и готовой продукции.

Чистая  цена продаж в МСФО (IAS) 2 определена как стоимость продажи запасов, которая может быть получена при обычных условиях продаж, за вычетом необходимых затрат на завершение производства и затрат на продажу. Чистая цена продаж может отличаться от справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу, так как по определению учитывает специфические условия совершения сделок, в которых работает конкретное предприятие.

Справедливая  стоимость - это цена, которая была бы получена при продаже актива или  уплачена при передаче обязательства  при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка  на дату оценки (см. МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости").

В состав себестоимости запасов включаются все затраты, которые имеют непосредственное отношение к производству запасов или доведению запасов до их текущего состояния и местоположения.

Себестоимость запасов должна формироваться из следующих групп расходов:

- на приобретение;

- на переработку;

- прочие  расходы.

Фактически  для оценки запасов в МСФО применяется метод полной себестоимости и не допускается применение иного подхода, например, исключающего условно-постоянные (накладные) расходы. В соответствии с требованиями российского законодательства торговые компании имеют право относить транспортные заготовительные расходы непосредственно на издержки производства и обращения (то есть текущие расходы отчетного периода).

К затратам на приобретение относятся цена покупки (с учетом скидок), таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, расходы по доставке и погрузке-разгрузке запасов.

Затраты, связанные  с переработкой, включают стоимость  вспомогательных материалов, заработную плату производственных рабочих. К  указанной категории затрат также  относятся постоянные и переменные общепроизводственные накладные расходы.

Организации могут нести и другие затраты, которые непосредственно связаны  с доведением запасов (товаров, сырья, готовой продукции) до состояния, пригодного к использованию по назначению.

Не подлежат включению в себестоимость запасов:

- сверхнормативные  потери сырья, затраченного труда  и других прочих производственных  затрат;

- затраты  на хранение;

- административные  накладные расходы, не связанные  с доведением запасов до их  текущего состояния местоположения;

- затраты  на сбыт.

Перечисленные затраты подлежат отнесению сразу  на текущие расходы отчетного  периода.

Таким образом, в МСФО закреплен единый перечень расходов, формирующих себестоимость запасов, в том числе это относится к незавершенному производству. В российском учете подходы к оценке материалов и незавершенного производства могут существенно отличаться.

Измерение себестоимости  запасов может осуществляться нормативным методом либо методом розничных цен.

Нормативный метод предполагает учет проданных изделий исходя из нормативного расхода материальных и трудовых ресурсов на каждое изделие.

Метод на основе розничных цен позволяет рассчитать себестоимость остатка товаров, по которым известны продажная стоимость и торговая наценка.

При формировании себестоимости продаж в МСФО должен применяться подход жесткого соответствия доходов и расходов, то есть балансовая стоимость проданных запасов должна признаваться в качестве расходов в том периоде, в котором признана соответствующая выручка.

В российском ПБУ 5/01 содержится указание, что оценка запасов на каждую отчетную дату должна осуществляться исходя из того же метода, который был использован при передаче запасов в производство (то есть ФИФО, средней себестоимости, себестоимости каждой единицы). Исходя из этого, оценка запасов, в том числе незавершенного производства, в отчетности по МСФО и по РСБУ может существенно различаться.

Методы оценки единицы запасов при передаче в производство в целом соответствуют  применяемым в российском учете и включают следующие:

- по стоимости  первых приобретенных запасов  (ФИФО);

- по средней  себестоимости, исходя из средней  стоимости остатков запасов на  начало года и стоимости приобретенных;

- индивидуальной  оценки по фактическим затратам.

Закрепленные  в учетной политике методы списания стоимости запасов могут быть различны для различных групп  запасов, отличающихся по типу использования. Например, для скоропортящихся товаров  целесообразно использование метода ФИФО. А метод индивидуальной оценки приемлем для невзаимозаменяемых запасов  или специальных запасов, предназначенных  для конкретных проектов. В рамках данного метода в себестоимость  отдельных видов продукции списываются  специфические статьи затрат или  в индивидуальном объеме.

Организации должны представить в пояснительных  примечаниях к отчетности выбранные способы оценки запасов по группам, в том числе для целей списания запасов в производство, оценки остатка товаров и стоимости продаж.

В качестве дополнительной информации к отчетности должна быть приведена расшифровка  стоимости запасов по группам, а  также информация о стоимости  запасов в себестоимости продаж за период. Также отдельно раскрываются сумма уценки запасов и восстановительные  записи, относящиеся к корректировке  ранее списанной уценки, с указанием  причин, послуживших основанием для выполнения данных операций⁸.

 

Заключение

Таким образом, производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд.

Производственные  запасы используются однократно в течение  одного производственного цикла  и полностью переносят свою стоимость  на производимую продукцию (выполненные  работы, оказанные услуги).

Готовая продукция  является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного  цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют  условиям договора или требованиям  иных документов, в случаях, установленных  законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для  продажи.

Производственные  запасы в зависимости от назначения и способа использования в  процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы:

- сырье и  основные материально-производственные  запасы;

- покупные  полуфабрикаты и комплектующие  изделия;

- вспомогательные  материально-производственные запасы;

- возвратные  отходы производства.

- инвентарь  и хозяйственные принадлежности.

Раздел 2 относится  к активу бухгалтерского баланса. В  данном разделе содержатся цифровые показатели, характеризующие оборотные  активы организации, а именно:

• Запасы.
• НДС.
• Дебиторская задолженность.
• Финансовые вложения.
• Денежные средства и денежные эквиваленты.
• Прочие оборотные активы.
• Запасы (строка 1210) – указывается общая сумма запасов организации на отчетную дату.

Показатели  строки включают в себя данные о:

• сырье, материалах;
• готовой продукции;
• товарах;
• незавершенном производстве;
• расходах на продажу,
• РБП.

В соответствии с п.2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в качестве материально-производственных запасов (далее – МПЗ) признаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

Библиографический список

 

1. Федеральный закон № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011
2. Приказ Минфина России № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 02.07.2010 (в ред. № 124н от 05.10.2011 и № 113н от 17.08.2012)
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина от 06.10.2008г. №106н (в ред. от 08.11.2010г.)
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина от 06.07.1999г. №43н. (в ред. от 08.11.2010г)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н (в ред. от 25.10.2010)
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в ред. от 24.12.2010)
7. МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IAS) 2 "ЗАПАСЫ" (утв. Приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н)
8. Бакаев А.С., Безруких П.С. Бухгалтерский учет и отчетность. – М.: Бухгалтерский учет, 2011.
9. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности – 2012. КонсультантПлюс, 31.12.2012
10. "Годовой отчет 2012". Крутякова Т.Л. "АйСи Групп", 2012 КонсультантПлюс
11. "Годовой отчет - 2012" (под общ. ред. В.И. Мещерякова). "Международное агентство бухгалтерской информации", 2012 КонсультантПлюс
12. "Российский налоговый курьер", Аттестованный преподаватель ИПБ России М.С.Полякова «Как заполнять раздел II баланса и соответствующие пояснения» , № 3, 2012
13. Журнал "Новая бухгалтерия", С.Титова. «МСФО: подход к учету запасов», № 5,  2012
14. "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", Независимый эксперт Н.С.Малюкова. «МСФО (IAS) 2 "ЗАПАСЫ"», № 12, 2012

¹ Бакаев А.С., Безруких П.С. Бухгалтерский учет и отчетность. – М.: Бухгалтерский учет, 2011.

² Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности – 2012. КонсультантПлюс, 31.12.2012

³ "Годовой отчет 2012". Крутякова Т.Л. "АйСи Групп", 2012 КонсультантПлюс

⁴ "Годовой отчет 2012". Крутякова Т.Л. "АйСи Групп", 2012 КонсультантПлюс

⁵ Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности – 2012. КонсультантПлюс, 31.12.2012

⁶ "Годовой отчет - 2012" (под общ. ред. В.И. Мещерякова) "Международное агентство бухгалтерской информации", 2012. КонсультантПлюс

⁷  МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IAS) 2 "ЗАПАСЫ" (утв. Приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н)

⁸  Журнал "Новая бухгалтерия", С.Титова. «МСФО: подход к учету запасов», № 5,  2012