Соответствие данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности

Происхождение принципа осмотрительности можно проследить до прошлого столетия, и, в частности до формирования компаний с ограниченной ответственностью. Владельцам таких компаний Законом о компаниях запрещалось изымать дивиденды, кроме как из прибылей. Однако определение и измерение прибылей оставлялось на откуп появлявшейся бухгалтерской профессии. Предполагается, что бухгалтеры приняли консервативный подход к объявлению прибылей предприятия для того, чтобы избежать нарушения закона. Доходы не признавались до тех пор, пока их получение в денежной форме не было обоснованно гарантировано. И напротив, для всех известных обязательств и убытков создавался резерв.

В настоящее время требование осмотрительности в отечественной практике нужно использовать осторожно, поскольку и без этого требования многие организации стремятся увеличить расходы с целью уменьшения в отчетности прибыли и соответственно налога на прибыль.

С переходом к реальным рыночным отношениям, когда организации будут заинтересованы иметь в отчетности высокую рентабельность (обеспечивающую возможность получения кредитов, нормальные экономические отношения с другими организациями, выплату высоких дивидендов по акциям и продажу их по высоким ценам и т.п.), требование осторожности будет действовать в полной мере.

4 Критерии признания активов организации

Основными элементами информации, формируемой в бухгалтерском учете для внешних пользователей являются активы, обязательства, капитал, доходы и расходы организации. Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России оговорены критерии признания активов, обязательств, доходов и расходов. Но прежде чем рассмотреть критерии признания названных выше категорий, охарактеризуем каждую из них.

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

б) обменен на другой актив;

в) использован для погашения обязательства;

г) распределен между собственниками организации.

Материально-вещественная форма актива и юридические условия его использования не являются критериями отнесения к активам. Здесь и далее определения активов, обязательств, доходов и расходов отражают их экономические характеристики, но не критерии, согласно которым они могут быть отражены в соответствующих отчетах.

Обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Погашение обязательства предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны организация лишается соответствующих активов. Это может происходить путем выплаты денежных средств или передачи других активов (выполнения работ, оказания услуг). Кроме того, погашение обязательства может происходить в форме замены обязательства одного вида другим; преобразования обязательства в капитал; снятия требований со стороны кредитора.

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между ее активами и обязательствами.

Доходом считается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают такие статьи, как выручка от продажи продукции, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению, роялти (гонорар), арендная плата, а также прочие доходы (поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, иностранной валюты и др.).

Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

При определении финансового результата деятельности организации прибыль (убыток) за отчетный период рассчитывается как разница между полученными доходами и понесенными расходами.

Для включения (признания) в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках активы, обязательства, доходы и расходы (объекты учета) должны отвечать соответствующему определению (см. выше) и следующим двум критериям.

1)   на дату составления бухгалтерской отчетности существует обоснованная вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные определенным объектом.

2)   объект может быть измерен с достаточной степенью надежности, что является условием его включения в отчетность; в противном случае объект должен быть отражен в пояснениях к отчетности.

Актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость последнего может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Обязательство признается в бухгалтерском балансе, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способных приносить организации экономические выгоды, и когда величина этого требования может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Доходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее увеличение в будущих экономических выгодах, связанных с соответствующим активом, или уменьшение в обязательствах может быть измерено с достаточной степенью надежности. Доход - важнейший фактор финансового результата, составляющий основу увеличения прибыли и собственного капитала. Признание дохода неразрывно связано с понятием перехода права собственности на продукцию товары, услуги к покупателю. Доходы могут признаваться на момент поставки товара (работы, услуги) покупателю, до или после него.

Существуют несколько вариантов признания в учете доходов от продаж. Наиболее распространенный из них - отражения доходов на Момент поставки продукции, товаров, работ, услуг. По критериям последствий для организации, обусловленных признанием доходов, различают кассовый и метод начислений.

Кассовый метод признания дохода предполагает обязательное выполнение двух условий:

1) доход заработан и право на продукцию, товары или услуги перешло к покупателю или пользователю;

2) покупатель продукции или пользователь услугами возместил стоимость продукции, работ или услуг денежными средствами или товарным эквивалентом, которые поступили в кассу, на денежные счета в банке, или доход признан в погашение кредиторской задолженности организации - получателя дохода.

При методе начислений для признания дохода, достаточно одного совершившегося факта: право собственности на продукцию, товары и услуги перешло к покупателю, и он принял обязательство погасить образовавшуюся в результате сделки дебиторскую задолженность в установленный договором срок. Налицо начисление дохода в виде дебиторской задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее уменьшение в будущих экономических выгодах, обусловленное уменьшением актива, или увеличение обязательства может быть измерено с достаточной степенью надежности, а также когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов (например, покупка материалов в долг).

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом прямой связи между произведенными затратами и поступлениями (соответствие доходов и расходов). Когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется опосредованно, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между периодами (с отражением на счете 97 "Расходы будущих периодов").

Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элемент бухгалтерской (финансовой) отчетности должен признаваться и выноситься в баланс о прибылях и убытках. Не вызывает трудностей учет денежных средств: деньги учитываются по своему номиналу независимо от того, имеются ли они в наличии (в кассе) или вложены в банки. Дебиторская задолженность (кроме просроченной) оцениваются по реальной стоимости имевшей место реализации готовой продукции, товаров и услуг.

Активы предприятия, кроме денежных средств и дебиторской задолженности в момент постановки на учет оцениваются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость объективна, она представляет результат сделки равноправных партнеров - продавца и покупателя. Первый продает по цене не ниже той, которая компенсирует его издержки и гарантирует хотя бы минимальную прибыль. Второй покупает по цене не выше той, которая обещает ему будущие выгоды. Таким образом, цена приобретения (первоначальная стоимость) представляет "равновесие" спроса и предложения, соответствующая текущей рыночной стоимости конкретного актива в момент покупки.

5 Соответствие данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности

В плановой экономике основными функциями бухгалтерского учета являлись сбор и обработка информации для государственных органов управления - вышестоящих министерств и ведомств, статистических и налоговых органов. Все наиболее важные вопросы о деятельности предприятия, такие как планирование, ценообразование, закупки и поставки, заработная плата работников решались вышестоящими государственными органами. Предприятие рассматривалось лишь как отдельное звено по управлению государственной собственностью, а бухгалтерский учет обеспечивал информацию о ее сохранности. Бухгалтеры корпели над годовыми и квартальными отчетами, экономисты составляли годовые и пятилетние планы, но вся эта информация и адский труд, по сути дела, мало кому были полезны и интересны.

С переходом к рыночной экономике бухгалтерский учет перестает нести только счетоводческую и статистическую функцию и постепенно превращается в инструмент сбора, обработки и передачи информации о деятельности действующего предприятия для всех заинтересованных сторон – внешних и внутренних пользователей.

К внутренним пользователям относится управленческий персонал предприятия. Внутренние пользователи принимают различные решения производственного и финансового характера, в том числе и на основе финансовой отчетности.

К группе внешних пользователей относятся :

– существующие и потенциальные собственники средств предприятия, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств предприятия и оценить эффективность использования ресурсов руководством компании;

– существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления кредита, определения условий кредитования, усиления гарантий возврата кредита, оценки доверия к предприятию как к клиенту;

– поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;

– государство, прежде всего в лице налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику;

– аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности соответствующим правилам с целью защиты интересов инвесторов.

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета.

Целью реформирования системы бухгалтерского учета является приведение национальной системы в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. 

Начало нового тысячелетия для российского бухгалтерского учета связано с продолжением важной работы по его переводу на международные нормы.

В настоящее время известны несколько систем бухгалтерского учета: англо-американская, европейская и ряд других. Несмотря на различия в концепции учета в различных западных странах, по меньшей мере в одном они все едины – бухгалтерская информация должна предоставлять информацию внешним и внутренним пользователям для принятия ими решений о наиболее эффективном распределении своих ресурсов в рыночной экономике. 

Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и прозрачности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования и капитализации заработанных средств.