Составление переодической отчетности

 

По строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса  показывают прочие долгосрочные обязательства, не нашедшие отражения по строке 510 «Займы и кредиты».

 

По строке 590 «Итого по разделу IV» бухгалтерского баланса приводится сумма значений, записанных в строках 510 «Займы и кредиты», 515 «Отложенные  налоговые обязательства» и 520 «Прочие  долгосрочные обязательства» баланса.

 

РАЗДЕЛ V «Краткосрочные обязательства»

 

По строке 610 бухгалтерского баланса (статья «Займы и кредиты») отражается сумма заемных средств, полученных предприятием на срок, не превышающий 12 месяцев.

 

Кроме этого, здесь может  быть отражена задолженность, которая  в прошлых отчетных периодах считалась  долгосрочной, а в этом году должна быть погашена. То есть по данной строке отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», на котором отражена задолженность  по краткосрочным кредитам (займам), а также сумма процентов по ним.

 

По строке 620 «Кредиторская  задолженность» отражается общая сумма  кредиторской задолженности организации. Кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражается в бухгалтерском балансе организации  на основе учетных записей, признаваемых ею правильными. Расчеты по налогам  и сборам с государственными внебюджетными  фондами, также как и по дебиторской  задолженности, обязательно должны быть согласованы с соответствующими органами. Отражение в бухгалтерском  балансе неотрегулированных сумм не допускается.

 

По строке 621 «Поставщики  и подрядчики» отражается сумма  задолженности поставщикам, подрядчикам  за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации  услуги, которая равна кредитовому  сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

 

По строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные  суммы оплаты труда или, другими  словами, кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

 

По строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными  фондами» отражается сумма задолженности  организации по социальному страхованию, обязательному пенсионному страхованию, медицинскому страхованию и страхованию  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которая отражена по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

 

По строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам и сборам, которая отражена по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам  и сборам».

 

По строке 625 «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации  по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность». Здесь  могут быть отражены обязательства  организации перед банками по полученным ссудам для последующей  выдачи своим работникам на индивидуальное жилищное строительство, задолженность  работников организации торговым организациям за товары, проданные им в кредит; задолженность перед подотчетными лицами и тому подобное. Здесь же могут отражаться авансы полученные.

 

Счетами, информация о которых  обобщается в бухгалтерском балансе  в составе кредиторской задолженности, являются 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части расчетов по авансам полученным), 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие.

 

Статья «Задолженность пред участниками (учредителями) по выплате  доходов» (строка 630) должна характеризовать  остатки непогашенных обязательств организации перед юридическими и физическими лицами, связанных  с выплатой дивидендов, процентов  по акциям, облигациям, займам и тому подобное.

 

Соответствующая информация накапливается в бухгалтерском  учете по кредиту счета 75 « Расчеты  с учредителями» относительно участников, не являющихся работниками организации, и по кредиту счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда», если участниками  являются работники организации.

 

По статье «Доходы будущих  периодов» (строка 640) отражается кредитовый остаток по счету 98 «Доходы будущих  периодов». Он показывает доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся  к будущим отчетным периодам. По данной статье в бухгалтерских балансах коммерческих организаций могут  быть отражены остатки средств целевого финансирования.

 

По статье «Резервы предстоящих  расходов» (срока 650) отражаются остатки  неиспользованных средств резервов, например, на оплату отпусков работников, на выплату вознаграждений за выслугу  лет, на ремонт основных средств, гарантийный  ремонт и гарантийное обслуживание и тому подобное. Данные, необходимые  для заполнения данной статьи, формируются  на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

 

По статье «Прочие краткосрочные  обязательства» показывается сумма  краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V «Краткосрочные обязательства».

 

По строке 690 « Итого  по разделу V» приводится сумма строк 610 «Займы и кредиты», 620 «Кредиторская  задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов», 640 «Доходы будущих  периодов», 650 «Резервы предстоящих  расходов» и 660 «Прочие краткосрочные  обязательства» баланса.

 

По строке 700 «Баланс» отражается сумма строк 490 «итого по разделу III», 590 «Итого по разделу IV», 690 «Итого по разделу V».

 

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

 

В Справке о наличии  ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, отражаются данные соответствующих  ценностях, так как право собственности  на них не принадлежит организации.

 

По статье «Арендованные  основные средства» (строка 910) отражается стоимость основных средств, которые  арендует предприятие. Данные основные средства учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»  в оценке, указанной по договору на аренду.

 

По статье «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение» (строка 920) отражается их стоимость, учтенная на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение».

 

По статье «Товары, принятые на комиссию» (строка 930) отражается их стоимость, учтенная на одноименном  забалансовом счете 004.

 

По статье «Списанная в  убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (строка 940) отражается суммы  данной задолженности, которые на одноименном  забалансовом счете 007- «Списанная в  убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

 

По статье « Обеспечение  обязательств и платежей полученные» (строка 950) отражаются суммы гарантий, полученных в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Эти суммы  учитываются на забалансовом счете 008 « Обеспечения обязательств и  платежей полученные».

 

По статье «Обеспечения обязательств и платежей выданные » (строка 960) отражаются суммы гарантий, выданных в обеспечение  обязательств, учтенные на одноименном  забалансовом счете 009.

 

По статье «Износ жилищного  фонда» (строка 970) отражаются суммы  износа, начисленные по объектам жилищного  фонда, учтенные на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

 

По статье «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» (строка 980) отражаются суммы износа, начисленные по данным объектам (объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки другим). Эти суммы учитываются  на забалансовом счете 010 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов»

 

По статье «Нематериальные  активы, полученные в пользование» (строка 990) приводится сумма соответствующих  активов, которые в настоящее  время не принадлежат организации, но используются в ее деятельности согласно положениям договора с обладателем  исключительных прав на эти объекты.

 

По свободным строкам  справки отражается стоимость других ценностей, учтенных на забалансовых счетах: материалов, принятых в переработку; оборудования. Принятого для монтажа; бланков строгой отчетности; имущества, сданного в аренду (лизинг), если по условиям договора имущество должно учитываться на балансе арендодателя (лизингополучателя).

 

При заполнении справки также  следует воспользоваться указаниями, приведенными Инструкции к Плану  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации.

 

4. Техника составления  отчета о прибылях и убытках

 

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) обобщает информацию о  доходах и расходах организации  за отчетный период. Сведения о формировании прибыли, содержащиеся в форме №2, рассматриваются пользователями в  качестве важнейшей части бухгалтерской  отчетности. При заполнении данной формы следует руководствоваться  Положениями по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» (ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. № 32н), «Расходы организации» (ПБУ 10/99,утвержденное Приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. № 33н) и «Учет расходов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина  РФ от 19.11.2002 г. № 114н), «Информация по сегментам» (ПБУ 12/00, утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. № 32н), «Информация  по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02,утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.07.2002 г. № 66н), « События после отчетной даты» (ПБУ 7/98, утвержденное Приказом Минфина  РФ от 25.11.1998 г. № 56н).

 

ПБУ 12/00 «Информация по отчетным сегментам» применяют только коммерческие организации (кроме кредитных). Субъектам  малого предпринимательства разрешено  не применять данное ПБУ. Организация  выделяет в составе бухгалтерской  отчетности отчетные сегменты (географический /операционный). Организация может  приводить информацию по отчетным сегментам  в виде отдельных столбцов в отчете о прибылях и убытках Раскрытию  подлежит, как минимум, величина выручки  и финансового результата. «Хотя  выделение отчетных сегментов-дело добровольное, рекомендуем не пренебрегать нормами ПБУ 12/00, особенно если наличие  таких сегментов очевидно[4]».

 

В соответствии с приложением  к ПБУ 16/02 информация по прекращаемой деятельности приводится в отдельных  столбцах отчета о прибылях и убытках (продолжающаяся деятельность, прекращаемая деятельность (с указанием на отчетный сегмент), итого по организации). «Кроме того, в отчет предлагается вводить  дополнительную строку «Снижение стоимости  активов прекращаемой деятельности» (перед строкой «Прочие доходы»)».[5]

 

В результате применения ПБУ 18/02 в отчете о прибылях и убытках  должны быть сформированы показатели отложенных и постоянных налоговых  активов и обязательств. «Следует иметь в виду, что в отчет  включаются не абсолютные значения, а  изменения показателей за периода»[6].

 

«Основные принципы, закрепленные в данных ПБУ 9/99 ПБУ 10/99 можно свести к следующим: соблюдение критериев  признания доходов и расходов (п. 12 ПБУ 9/99 и п.16 ПБУ 10/99); соблюдение классификации доходов и расходов (полученные по основным видам деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные); принцип равномерного и обоснованного распределения доходов и расходов между отчетными периодами; принцип взаимосвязи доходов и обусловливающих их получение расходов; принцип признания расхода (списания актива (при наличии данных о том, что от использования этого актива экономическая выгода получена не будет»[7].

 

В настоящее время форма  №2 строится по аналитическому принципу с разделением на несколько информационных зон.

 

Показатели Отчета о прибылях и убытках заполняются на основании  аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)», которые  содержаться в журналах-ордерах 11,13 и 15 при журнально-ордерной форме  учета или аналогичных по назначению регистрах при других формах учета.

 

Отчет о прибылях и убытках  содержит 15 основных показателей, сгруппированных  построчно с 010 строки по 190, 3 справочных показателя и расшифровку отдельных  прибылей и убытков в виде самостоятельной  таблицы.

 

Рассмотрим технику заполнения строк данной формы.

 

В разделе «Доходы и  расходы по обычным видам деятельности»  по строке 010 «Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) отражаются доходы от обычных  видов деятельности организации. Согласно ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных  видов деятельности или прочими  доходами.

 

К обязательным платежам, которые  исключаются из выручки при определении  финансового результата от продажи, относятся НДС, акцизы и таможенные пошлины.

 

Выручка принимается к  бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств  и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (Дебет  счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»).

 

Таким образом, по строке 010 необходимо отразить суммарный оборот по кредиту  счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», за минусом сумм налогов и обязательных платежей, отраженных по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 3 «» и кредиту  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

 

Кроме того, следует учесть, что создание резерва по сомнительным долгам на величину выручки при этом не влияет, то есть неоплаченная часть  дебиторской задолженности, сформировавшаяся в отчетном периоде, в данном случае к расчету принимается в полной сумме.

 

В выручку от реализации продукции  также необходимо включить суммовые разницы.

 

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты  на производство продукции, работ, услуг  в доле, относящейся к продажам отчетного периода. Данный показатель указывается по строке 020 в круглых  скобках.

 

Заполнение строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» зависит от того, каким видом  деятельности занимается организация.