Составление переодической отчетности

 

Промышленные предприятия  в данной строке указывают производственную себестоимость выпущенной за отчетный период и проданной покупателям  продукции. То есть по данной строке указываются  суммы, списанные в:

 

дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» со счета 43 «Готовая продукция». Если же в договоре предусмотрен переход права собственности  к покупателю не в момент отгрузки, а при наступлении других условий (например, оплата), то по строке 02 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются суммы, списанные  в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» со счета 45 «Товары отгруженные». При этом по строке 020 «Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг» может  отражаться полная или сокращенная  производственная себестоимость. Полная производственная себестоимость отражается по данной строке в том случае, если организация применяет традиционную методику закрытия счета 26 «Общехозяйственные расходы»- Дебет счета 20 «Основное  производство» Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы». Сокращенная производственная себестоимость отражается по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» тогда, когда  управленческие расходы списываются  в дебет счета 90 «Продажи»:

 

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» 

 

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»

 

Организации, выполняющие  работы, оказывающие услуги, указывают  по строке 020 все расходы, понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и относимые на себестоимость. При  этом используются данные, отраженные по:

 

Дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

 

Кредиту счетов 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

 

Организации оптовой торговли указывают по данной строке фактическую  себестоимость проданных товаров, которая отражается следующим образом;

 

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

 

Кредит счета 41 «Товары»

 

Организации розничной торговли, ведущие учет товаров в продажных  ценах, отражают по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» покупную стоимость (фактическую  себестоимость) проданных товаров, списанную:

 

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

 

Кредит счета 41 «Товары» +

 

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

 

Кредит счета 42 «Торговая  наценка» - сторно

 

Если организация осуществляет несколько видов деятельности, выручка  по которым была отражена в расшифровках к строке 010«Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), то необходимо привести расшифровку  расходов по каждому виду деятельности.

 

По строке 029 формы № 2 отражается валовая прибыль организации. Она  определяется как разность между  выручкой от продажи (строка 010) и себестоимостью продаж (строка 020).

 

По строке 030 «Коммерческие  расходы» по производственным организациям отражаются расходы по реализации продукции, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», относящиеся к реализованной  продукции и списанные в дебет  счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» со счета 44 «Расходы на продажу». К ним относятся, например, расходы  на рекламу товаров. Продукции, работ, услуг; расходы по погрузочно-разгрузочным работам; расходы по содержанию помещения  для хранения товара и другие.

 

Предприятия торговли отражают по строке 030 «Коммерческие расходы» сумму издержек обращения, относящихся  к реализованным товарам, которые  также списываются в дебет  счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» со счета 44 «Расходы на продажу».

 

По строке 040 «Управленческие  расходы» отражаются общехозяйственные  расходы предприятия. По производственным предприятиям данная строка заполняется  в том случае, когда управленческие расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в соответствии с учетной политикой на счет 90 «Продажи», субсчет 6 «Управленческие  расходы». Если же общехозяйственные  расходы списываются на счет 20 «Основное  производство», то они включаются в  себестоимость проданной продукции  и отражаются по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

 

Сумма управленческих расходов отражается по строке 030 «Управленческие  расходы» в круглых скобках.

 

По сроке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг. Он определяется как разница между выручкой от продажи, отраженной по строке 010 « Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)», и суммой затрат, отраженной по строкам 020 « Себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 « Коммерческие расходы», 040 «Управленческие расходы».

 

Если организация получила в отчетном периоде убыток от продажи  товаров 9продукции, работ, услуг, он должен быть отражен по строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» в круглых  скобках.

 

Во втором разделе Отчета о прибылях и убытках отражаются прочие доходы и расходы организации.

 

По строке 060 «Проценты  к получению» отражают суммы доходов, причитающихся к получению и  не связанные с участием организации  в уставных капиталах других предприятий, а также ведением совместной деятельности. То есть это проценты, полученные по облигациям; депозитам; а пользование  денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации; за предоставление денежных средств (другого  имущества) по договору займа.

 

В бухгалтерском учете  проценты к получению должны быть отражены по:

 

Дебету счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»

 

Кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет1 «Прочие доходы»

 

По строке 070 «Проценты  к уплате» отражаются суммы процентов, уплачиваемые организацией за полученные во временное пользование денежные средства (кредиты и займы). Это  затраты по уплате процентов по кредитам и займам, которые в соответствии с учетной политикой организации  отражаются в составе прочих расходов. В бухгалтерском учете сведения о процентах отражаются следующей  корреспонденцией счетов:

 

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет2 «Прочие расходы»

 

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и  займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

 

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях»  отражаются поступления от долевого участия в уставных капиталах  других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); доходы, полученные организацией от совместной деятельности.

 

Доходы от долевого участия  в уставных капиталах других организаций  или дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров организацией, которая их выплачивает. В учете организации, получающей эти доходы, делается проводка:

 

 

Дебет счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»

 

Кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие  доходы».

 

По строке 090 « Прочие доходы»  отражаются доходы от продажи и прочего  выбытия основных средств, НМА, запасов, дебиторской задолженности (выручка  без НДС), штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий хозяйственных  договоров, активы, полученные безвозмездно, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, положительные курсовые разницы и другие доходы в соответствии с п.7 ПБУ № 9.

 

По строке 100 «Прочие расходы» отражаются расходы, связанные с  участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением  имущества в аренду, с выбытием имущества, оплата услуг банка, налог  на имущество, отрицательные курсовые разницы, оценочные резервы, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  хозяйственных договоров, убытки прошлых  лет, выявленные в отчетном году и  другие расходы в соответствии с  п.11 ПБУ 10/99.

 

В бухгалтерском учете  прочие доходы и расходы учитываются  на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разделе соответствующих субсчетов.

 

По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается прибыль (убыток) до налогообложения, которая  определяется расчетным путем как  сумма всех прибылей и доходов, уменьшенная  на сумму всех убытков и расходов:

 

Строка 140= строка 050+строка 060-строка 070+строка 080+строка 090-строка 100.

 

Строка 140 должна соответствовать  предварительному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

 

Также следует учитывать, что данный показатель определяется с учетом доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском учете, то есть является бухгалтерской прибылью (убытком). Он служит для расчета условного  расхода (условного дохода) по налогу на прибыль.

 

По строке 141 формы № 2 отражаются отложенные налоговые активы организации. Так как в форме № 2 отражаются не остатки, а итоги оборотов по счетам за отчетный период то, по данной строке отражается разница между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами, то есть разница между  дебетовым оборотом счета 09 «Отложенный  налоговый актив» и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период. Показатель отложенных налоговых активов  отражается в форме № 2 как положительная  величина, если дебетовый оборот счета 09 «Отложенный налоговый актив» за отчетный период был больше кредитового  оборота. Если же наоборот, то разница  между оборотами будет отрицательной, а в отчете о прибылях и убытках  будет необходимо данный показатель отразить в скобках.

 

По строке 142 «Отложенные  налоговые обязательства» отражается разница между кредитовым и дебетовым  оборотом счета 77 « Отложенные налоговые  обязательства». Если оборот по кредиту  данного счета больше дебетового, то это означает, что за истекший отчетный период налоговых обязательств было начислено больше, чем погашено. Тогда в форме № 2 по строке 142 будет отражен показатель со знаком «минус», который будет уменьшать  прибыль (увеличивать убыток) до налогообложения.

 

По строке 150 «Текущий налог  на прибыль» отражается сумма налога, начисленного к уплате в бюджет (то есть кредитовое сальдо по субсчету «  Расчеты по налогу на прибыль» счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам  и сборам»). По этой строке отражается сумма оборотов по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам  и сборам» в части начисленного условного расхода по налогу на прибыль (Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»  Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»), постоянных налоговых обязательства (Дебет  счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам  и сборам») и отложенных налоговых  активов (Дебет счета 09 «Отложенный  налоговый актив» Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»). Из этой суммы вычитается сумма оборотов по дебету счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» в части уменьшения налога на прибыль на суммы постоянных налоговых активов (Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и  сборам» Кредит счета 99 «Прибыли и  убытки»), отложенных налоговых обязательств (Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства») и условного дохода по налогу на прибыль (Дебет счета 68 «Расчеты с  бюджетом по налогам и сборам Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»).

 

Строка 150 «Текущий налог  на прибыль « должна соответствовать  сальдо счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль» и указанная сумма также должна соответствовать налогу на прибыль  в налоговой декларации.

 

Сама сумма условного  расхода (дохода) по налогу на прибыль  в Отчете о прибылях и убытках  не фигурирует. Эта расчетная величина, которая определяется как произведение прибыли (убытка) до налогообложения  на ставку налога на прибыль. Данный показатель необходим налогоплательщику для  расчета текущего налога на прибыль, который указывается в форме  № 2 и должен совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной по налоговой  декларации, а также суммой налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском  учете на счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль».

 

В соответствии с ПБУ 18/02 на основании всех перечисленных показателей  формируется текущий налог на прибыль. Он равен:

 

Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое  обязательство+Отложенный налоговый  актив - Отложенное налоговое обязательство - Постоянный налоговый актив

 

Также на отдельно вписываемой  строке следует отразить суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и внебюджетные фонды, пени по налогам. Эти суммы отражаются в учете  следующей записью:

 

Дебет счета 99 «прибыли и  убытки» 

 

Кредит счета 68 «Расчеты с  бюджетом по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»

 

По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается соответствующий показатель, который  рассчитывается по следующей формуле:

 

Строка 190 «Чистая (прибыль) отчетного  периода =

 

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»+ строка 141 «Отложенные  налоговые активы»- строка 142 «Отложенные  налоговые обязательства» - строка 150 «Текущий налог на прибыль».

 

По строке 200 справочно  отражаются постоянные налоговые обязательства (активы).

 

В справочном разделе формы  № 2 отражаются базовая и разводненная прибыль (убыток) на одну акцию. Для  расчета этих показателей необходимо воспользоваться Методическими  рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены Приказом Минфина  России от 21 марта 2000 года № 29н. Однако данные строки заполняются акционерными обществами только в годовой бухгалтерской  отчетности.

 

В разделе «Расшифровка отдельных  прибылей и убытков» формы № 2 приводится расшифровка наиболее значительных видов прибылей и убытков, представленных отдельными прочими доходами и расходами, полученными (выявленными) организацией в течение отчетного периода  сравнении с данными за аналогичный  период предыдущего года.