Совершенствование учета аренды основных средств на предприятии

    Допущение имущественной обособленности предполагает обособленное существование активов и обязательств организации от активов и обязательств ее собственников и активов и обязательств других организаций. В соответствии с ним арендованное имущество должно числится на балансе собственника (арендодателя) и за балансом у реального владельца и пользователя (арендатора).

    Принцип существенности помогает организации, в учредительных документах которой  не предусмотрена аренда как вид  деятельности, самостоятельно определять тактику поведения при решении вопроса признания в бухгалтерском учете доходов от аренды. Так, если величина названного показателя составляет не менее 5% в общей сумме доходов, то его надлежит рассматривать в качестве дохода от обычных видов деятельности. При несоблюдении указанного условия арендная плата включается арендодателем в состав операционных доходов.

    Принцип временной определенности фактов хозяйственной  деятельности подразумевает отражение  арендной платы в составе доходов  и расходов того отчетного периода, к которому она относится, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. Особенность его применения заключается в том, что арендная плата, полученная арендодателем в текущем отчетном периоде, но относящаяся к следующим отчетным периодам, может приниматься к бухгалтерскому учету по-разному: либо как полученный аванс, либо как доход будущих периодов.

    Принцип приоритета содержания перед формой требует при отражении в бухгалтерском  учете арендных операций исходить не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания. Однако применение данного правила на практике нередко сопряжено с юридическими трудностями, например расходы по проведению арендатором капитального ремонта могут включаться в себестоимость продукции, (работ, услуг) только в том случае, если такая обязанность возложена на него в договоре аренды.

    Принцип непрерывности деятельности организации  предполагает, что организация будет  продолжать свою деятельность в будущем, что у нее нет намерений  ликвидироваться.

    Принцип полноты отражения фактов хозяйственной деятельности означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех арендных операций.

    Принцип рациональности учета предполагает рациональный, экономичный учет арендных операций исходя из условий хозяйственной  деятельности и величины организации.

    Принцип непротиворечивости заключается в  том, что данные синтетического и  аналитического учета арендных операций должны совпадать.

    Последовательность  применения учетной политики  заключается  в том, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного учетного периода к другому. 

    1.3. Экономическая сущность и значение лизинга 

    Лизинг  достаточно давно получил широкое  распространение во многих странах  мира и, прежде всего, в странах с  развитой рыночной экономикой. В России пути и формы лизинговых отношений совершенствуются.

    Принципиально возможным, с точки зрения  теоретической  характеристики лизинга, являются его  определение, сама трактовка понятия  «лизинг».

    Содержание  и роль экономической сущности лизинга в теории и на практике трактуются по-разному. Одни считают лизинг как своеобразный и перспективный  способ кредитования производства и предпринимательской деятельности, другие авторы отождествляют его с финансовой арендой (ст. 665 ГК РФ) или долгосрочной, которая сводится к наемным, подрядным, прокатным отношениям, третьи авторы  отмечают лизинг завуалированным способом купли – продажи средств производства  или права пользования чужим имуществом, а четвертые интерпретируют лизинг как действия за чужой счет, то есть управление чужим имуществом по поручению доверителя.

    Однако  при таком разночтении современное  понятие лизинга опирается на многовековые классические принципы о  разграничении понятий «собственник»  и «пользователь» имущества. Существование  этих понятий заключается в возможности разделения собственности на два важнейших правомочия – пользование имуществом (использование его с целью извлечения дохода и других выгод), и само право собственности (правовое господство лица над объектом собственности), то есть богатство.

    В экономическом смысле лизинг есть кредит, предоставляемый лизингодателем лизингополучателю в форме передаваемого в пользование имущества. Субъектами кредитных отношений здесь выступает в лице заимодавца – лизингодатель, а в лице заемщика - лизингополучатель, объектом ссуды являются машины, оборудование, транспортные средства и другие элементы основных средств (приложение 1).

    Опытный предприниматель предпочитает приобретать  по лизингу особенно сложное и редкое оборудование, которое обслуживается лизингодателем лучше, чем это может сделать он сам (ЭВМ, медицинское и иное сложное оборудование).

    Если  же затраты по эксплуатации у потребителя  ниже чем у лизинговой фирмы, то происходит покупка необходимой техники [29, с. 86].

    Объектом  лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, относимое по действующей классификации к основным фондам, кроме имущества, запрещенного к свободному обращению на рынке.

    В лизинг может передаваться практически любой объект, если он не уничтожается в производственном цикле. В зависимости от характера объекта лизинга различают:

    -лизинг  движимого имущества (машинно-технический  лизинг)

    -лизинг  недвижимого имущества

    Объектами движимого лизинга являются:

    -транспортные  средства (грузовые и легковые  автомобили, самолеты, вертолеты, суда);

    - строительная техника;

    - средства теле- и дистанционного  связи;

    - станки;

    - средства вычислительной техники;  и другое производственное оборудование, механизмы и приборы.

    Объектами лизинга недвижимости являются здания и сооружения производственного назначения.

    Постоянно исследуя проблемы лизинга, объясняется экономическая сущность лизинга характером имущественных отношений, возникающих при лизинговых сделках. Имущество (предмет договора лизинга) – собственность лизингодателя, лизингополучатель же в течение срока действия договора получает право владения и пользования этим имуществом за определенную плату. Чтобы стать собственником имущества, лизингодатель приобретает его по договору купли – продажи у продавца (поставщика), уплатив полную его стоимость.

    Лизингополучатель приобретает право владения и  пользования имуществом по договору лизинга, уплачивая за это право  лизингодателю причитающуюся по договору плату в виде лизинговых платежей, которые включают в себя полную или частичную компенсацию стоимости имущества, предусмотренную договором, о также плату за предоставленную лизинговую услугу и дополнительные услуги, предусмотренные договором.

    В конечном итоге коммерческая сторона  лизинговой сделки для лизингодателя  выглядит следующим образом. Общие затраты лизингодателя по сделке могут быть выражены равенством [21, с.79]: 

    ЛД= БС+ПК+ДУ,                                                                                              (2.1) 

    где ЛД – затраты лизингодателя;

           БС – балансовая стоимость;

           ПК – плата за используемые кредитные ресурсы;

           ДУ – плата за дополнительные услуги.

    Затраты лизингополучателя по лизинговой сделке (то есть сумма лизинговых платежей) могут быть подсчитаны по формуле: 

    ЛП = АО+ПК+КВ+ДУ+НДС+ТП,                                                                  (2.2)

    где ЛП – затраты лизингополучателя;

          АО – амортизационные отчисления, причитающиеся лизингодателю в текущем году;

           КВ – комиссионные вознаграждение лизингодателю; за предоставление имущества по договору лизинга;

           НДС – налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя;

           ТП – таможенная пошлина.

    Затраты лизингодателя на приобретение имущества за счет лизинговых платежей могут компенсироваться не полностью.

    Комиссионное  вознаграждение служит источником покрытия затрат лизингодателя, связанных с  данной конкретной сделкой, и, что очень  важно, источником образования прибыли.

    Для лизингодателя коммерческий интерес представляет собственно лизинговая сделка, именно она содержит в себе экономическую выгоду. Что же касается лизингополучателя, то он, прибегая к лизингу, должен соразмерить свои затраты по сделке с той прибылью, которую он может получить при использовании лизингового имущества. Поэтому подготовке к сделке должна предшествовать тщательная проработка всех «за» и «против» в виде инвестиционного проекта.

    В настоящее время достаточно серьезное  обоснование, как в зарубежной, так и в отечественной теории и практике получила классификация видов лизинга (приложение 2):

    На  начальном этапе развития лизингового бизнеса (на котором находится наша страна) интересам лизингодателей в наибольшей степени отвечает форма передачи имущества на сроки, близкие к периоду “полной амортизации”, то есть финансовый лизинг.

    Финансовый  лизинг (finance leasing) представляет собой лизинг имущества с полной окупаемостью или с полной выплатой его стоимости (full – payot lease). Данный вид лизинга имеет место тогда, когда в течение срока договора лизингодатель возвращает себе всю стоимость имущества и получает прибыль от лизинговой операции. При финансовом лизинге, срок на который оборудование передается во временное пользование, по продолжительности совпадает со сроком его полной амортизацией (то есть является полностью амортизационным).

    Финансовый  лизинг дает возможность полного  финансирования всех расходов, включая накладные. Это позволяет экономить собственные средства и ликвидные средства вообще и повышает платежеспособность предприятия, пока лизингополучатель не использует опцион покупки в конце срока действия соглашения, стоимость лизингового имущества не зачисляется на баланс [24, с. 89].

    В условиях острой конкуренции использование  финансового лизинга весьма эффективно, особенно в высокотехнологических отраслях. Лизинг позволяет быстро и без резкого финансового напряжения обновлять производственные фонды, подвергающиеся стремительному моральному старению в связи с научно-техническим прогрессом (сложные компьютеры и другое электронное оборудование, оргсредства, медицинскую технику, транспортные средства промышленного назначения). 

    1.4. Отражение в бухгалтерском учете операций по аренде основных средств и лизинговых операций 

    По  договору аренды арендодатель обязуется  предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное владение. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходят лишь право владения или пользования имуществом. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств. При значительном количестве объектов, сдаваемых в текущую аренду, такие карточки группируют в отдельную группу.

    Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, оговаривается срок их предстоящей службы, рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Арендная плата за имущество включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств, и часть прибыли, устанавливаемую договором на уровне, как правило, не ниже банковского процента (арендный процент).