Совершенствование учета денежных средств и расчетов на предприятии

При получении  прибыли делается бухгалтерская  запись:

Д-т 90 «Продажи»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

Полученный  убыток отражается записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи»  закрывается и сальдо не имеет.

 

2.5 Учет операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов

 

Операционные  и внереализационные доходы и  расходы учитываются на счете 91 «Прочие  доходы и расходы». К этому счету  на предприятии ООО «Эксперт»  открыты субсчета: 91-1 « Прочие доходы »; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов». На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются  операционные и внереализационные  доходы.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» отражаются операционные и внереализационные расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»  предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи  по субсчетам 91-1 «Прочие доходы»  и 91-2 «Прочие расходы» осуществляют накопительно в течение отчетного  года. В конце месяца путем сопоставления  дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового  оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы»  определяют сальдо прочих доходов и  расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются  внутренними записями на субсчет 91-9.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и  расходы» ведется по каждому виду операционных и внереализационных  доходов и расходов.

Операционные  доходы и расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в соответствии с Положениями  по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) представляют собой:

- результаты  от продажи основных средств,  нематериальных активов, материальных  ценностей, иностранной валюты;

- поступления,  связанные с участием в уставных  капиталах других организаций  (включая проценты и иные доходы  по ценным бумагам);

- доходы  и расходы от сдачи имущества  в аренду;

- прибыль,  полученная организацией в результате  совместной деятельности (по договору  простого товарищества) и т.д.

Результаты  от продажи и прочего выбытия  основных средств (ликвидация в результате непригодности к дальнейшей эксплуатации, передача в уставный капитал других организаций, дарение физическим или  юридическим лицам) в виде прибыли  или убытка, как уже отмечалось выше, определяются на счете 91 «Прочие  доходы и расходы». По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» отражается остаточная стоимость выбывших основных средств, расходы, связанные с их выбытием, суммы НДС, полученные в составе  выручки при продаже основных средств. По кредиту субсчета 91-1 «Прочие  доходы» записывается выручка от продажи основных средств. Полученный результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении  прибыли делается бухгалтерская  запись:

Д-т 91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

Полученный  убыток оформляется проводкой:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов».

Убыток  от выбытия основных средств не уменьшает  налогооблагаемую прибыль.

Аналогично  в бухгалтерском учете отражаются результаты от продажи другого имущества  организации (нематериальные активы, материалы, иностранная валюта и т.д.).

Доходы  от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций  и дивидендов по акциям, принадлежащим  организации-акционеру.

В настоящее  время на предприятии ООО «Эксперт»  используют вариант отражения доходов  от участия в других организациях по фактическому поступлению денежных средств для этого делаются бухгалтерские  проводки:

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

 К-т  91 «Прочие доходы и расходы».

В конце  месяца:

Д-т 91 «Прочие  доходы и расходы» К-т 99 «Прибыли и  убытки».

Сумму доходов, причитающуюся к получению от вкладов в уставный капитал организаций  отражают по:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 91 Прочие доходы и расходы ».

В конце  месяца:

Д-т 91 «Прочие  доходы и расходы»

 К-т  99 «Прибыли и убытки».

Поступившие платежи по доходам заносятся  по счетам:

Д-т 51 «Расчетные счета», счет 52 «Валютные счета»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К операционным расходам, учитываемым на счете 91 «Прочие  доходы и расходы», относятся также  суммы причитающихся к уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ (налог  на имущество организаций, налог  на рекламу и т.д.).

Начисление  этих налогов и сборов отражается бухгалтерской записью:

Д-т 91 «Прочие  доходы и расходы»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим  субсчетам).

Доходы, полученные в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных  договоров, отражаются:

 Д-т  51 «Расчетные счета» К-т 91 «Прочие  доходы и расходы».

Начисленные ООО «Эксперт» суммы штрафов, пени, неустоек за нарушение условий  хозяйственных договоров записываются по счетам:

Д-т 91 «  Прочие доходы и расходы »

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы, внесенные  в бюджет и в государственные  внебюджетные фонды в виде санкций, в состав внереализационных расходов не включаются, а относятся на уменьшение прибыли организации, что отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 99 «Использование прибыли»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению».

Курсовые  валютные разницы (положительные или  отрицательные) возникают в связи  с пересчетом по действующему курсу  Банка России наличной валюты на банковских счетах и расчетов, осуществляемых в конвертируемой валюте.

Положительные курсовые разницы в зависимости  от объекта учета отражаются записями:

на разницу  по операциям с долгосрочными  финансовыми вложениями -

Д-т 58 «Финансовые  вложения» 

К-т 91 «Прочие  доходы и расходы»;

на разницу  по денежным средствам в валюте -

Д-т 50 «Касса», 52 «Валютные счета»

 К-т  91 «Прочие доходы и расходы»;

на разницу  по операциям выдачи валюты под отчет  –

 Д-т  71 «Расчеты с подотчетными лицами»

 К-т  91 « Прочие доходы и расходы  ».

Отрицательные курсовые разницы оформляются обратными  бухгалтерскими проводками по отношению  к положительной курсовой разнице.

Результат от операционных и внереализационных  доходов и расходов, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убытка, в  конце месяца переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении  прибыли делается бухгалтерская  запись:

Д-т 91 «Прочие  доходы и расходы»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

В случае возникновения убытка оформляется  проводка:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91 «Прочие  доходы и расходы».

Чрезвычайными доходами и расходами считаются  поступления (расходы), возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). Они учитываются непосредственно  на счете 99 «Прибыли и убытки».

Полученное  страховое возмещение отражается записью:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

На стоимость  принятых материальных ценностей, полученных от списания непригодных к использованию  активов, делается проводка:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 99 «  Прибыли и убытки ».

В состав чрезвычайных расходов включаются потери от стихийных бедствий, забастовок, национализации, мятежей, террористических актов и других аналогичных событий.

Внереализационные и чрезвычайные доходы принимаются  к бухгалтерскому учету в следующем  порядке:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, а также  возмещения причиненных организации  убытков - в суммах, присужденных  судом или признанных должником,  в том отчетном периоде, в  котором вынесено решение судом  об их взыскании или они  признаны должником;

- суммы  кредиторской и депонентской  задолженности, по которой срок  исковой давности истек - в  отчетном периоде, в котором  срок исковой давности истек;

- суммы  дооценки активов - в том отчетном  периоде, когда была произведена  переоценка;

- другие  поступления - по мере образования.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической  оплаты.

 

2.6 Учет расчетов по налогу  на прибыль

 

Объектом  обложения налогом на прибыль  является валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными действующим законодательством.

Ставка  налога на прибыль в настоящее  время установлена в размере 24 %, в том числе в части, зачисляемой  в федеральный бюджет, - 11%; в части, зачисляемой в бюджеты субъектов  Российской Федерации, устанавливается  законодательными органами субъектов  Российской Федерации, но не свыше 19%, а  по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, - не свыше 27%. В местные  бюджеты зачисляется налог на прибыль организаций по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не выше 5%. В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге решения об установлении ставки налога на прибыль организаций в пределах сумм налога, подлежащих зачислению в местные бюджеты, принимаются законодательными органами указанных субъектов РФ.

Сумма налога на прибыль определяется плательщиком самостоятельно на основе бухгалтерской  отчетности нарастающим итогом с  начала года.

Расчет  годовой суммы налога на прибыль  производится по формуле:

 

(2.1)

 

где Н - годовая  сумма налога на прибыль;

П_в - валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) на суммы, предусмотренные законодательством;

Л_н - налоговые льготы;

С_н - ставка налога на прибыль.

Учет  расчетов по налогу на прибыль ведется  на счете 68 «Расчеты по налогам и  сборам», к которому открывается  субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Действующим законодательством установлены  два варианта расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Организация самостоятельно определяет порядок уплаты налога, о чем в письменном виде сообщает в налоговый орган по месту  своей регистрации.

Организация ООО «Эксперт» уплачивает в бюджет в течение квартала авансовые  платежи налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли  за налогооблагаемый период и ставки налога. До начала квартала организация  представляют налоговым органам  справки о предполагаемых суммах налога на прибыль. Уплата авансовых  взносов в бюджет производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога.

Ежемесячные перечисления авансовых платежей налога на прибыль отражаются бухгалтерской  записью:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль» К-т 51 «Расчетные счета».

Суммы фактически причитающихся платежей налога на прибыль  за отчетный период (согласно расчетам) отражаются в учете записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль».

Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога на прибыль за истекший квартал, определенная путем сопоставления  дебетового и кредитового оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и  сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей  на 15-е число второго месяца истекшего  квартала, деленную на четыре.

Дополнительные  платежи в бюджет (возврат из бюджета) относятся на финансовые результаты деятельности организации в виде прибыли или убытка.