Структура отчета о прибылях и убытках и техника его составления на примере предприятия ООО "Формоза"

     • проценты по государственным ценным бумагам;

     • проценты по займам, предоставленным  другим организациям;

     • суммы, причитающиеся от кредитных  организаций за пользование остатками  средств, находящихся на счетах организации.

     В бухгалтерском учете эти суммы  отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» следующей записью:

     Дебет счета 76 – Кредит счета 91 – отражена задолженность по процентам и  платежам банков.

     Показатель  «Проценты к уплате» отражает проценты, начисленные организации  за временное пользование кредитами и займами. К этой группе расходов относятся проценты по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества. Проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств, материалов, товаров, включаются в их фактическую себестоимость. По этой строке отражаются также суммы процентов по облигациям, акциям, подлежащие уплате в соответствии с договорами.

     В бухгалтерском учете эти суммы  отражаются по дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы» следующей записью:

     Дебет счета 91 – Кредит счетов 66, 67 – начислена задолженность по кредитам и займам.

      Например: В 1 квартале 2011 г. ООО «Формоза» заплатило проценты по кредитам в сумме 100 тыс. руб. В 1 квартале 2010 г. проценты по кредитам составили 70 тыс. руб.

     По  строке «Проценты к уплате» формы № 2 ООО «Партнер» в круглых скобках указываются следующие суммы:

     • за 1 квартал 2011 г. – 100 тыс. руб.;

     • за 1 квартал 2010 г. – 70 тыс. руб.

     Показатель  «Доходы от участия в других организациях»  отражает поступления от долевого участия  в уставном капитале других организаций, если данный вид деятельности не признан в качестве основного, а также прибыль от совместной деятельности.

     Доходы  от долевого участия в уставном капитале других организаций и дивиденды  по акциям отражаются в бухгалтерском  учете по мере объявления источником их размеров. По этой строке показываются выплаты, подлежащие получению:

     • от участия в уставном капитале других организаций, которые должны быть получены в срок, установленный учредительными документами (дивиденды по акциям, доходы от долевого участия);

     • от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

     Для расчета показателя принимается  кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых  отражены такие доходы.

      Например: В 1 квартале 2011 г. ООО «Формоза» получило дивиденды в сумме 60 тыс. руб. В 1 квартале 2010 г. ООО «Формоза» дивидендов не получало.

     По  строке «Доходы от участия в других организациях» отчета о прибылях и убытках ООО «Формоза» нужно указать следующие суммы:

     • за 1 квартал 2011 г. – 60 тыс. руб.;

     • за 1 квартал 2010 г. - ставится прочерк.

     Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г. доходы и расходы подразделяются на два вида: от обычных видов деятельности и прочие. При этом расходы на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий и т. д.) также являются прочими расходами и соответственно должны отражаться не на счете 99 «Прибыли и убытки», а на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     Показатель  «Прочие доходы» отражает следующие  виды прочих доходов организации:

     • суммы дохода от продажи основных средств и иных активов, подлежащие получению в соответствии с условиями  договора в оценке-нетто (за минусом НДС и других аналогичных платежей);

     • прибыль от передачи имущества в  счет вклада по договору простого товарищества (разница между оценочной стоимостью передаваемого имущества и его  балансовой или остаточной стоимостью с учетом расходов по передаче);

     • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

     • поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности;

     • штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров к получению;

     • активы, полученные безвозмездно, в  том числе по договору дарения;

     • поступления в возмещение причиненных  организации убытков;

     • прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;

     • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

     • положительные курсовые разницы;

     • суммы дооценки оборотных активов.

     • поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): это стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

      Например: За 1 квартал 2011 г. ООО «Формоза» имело доход от продажи активов в сумме 75 тыс. руб. В 1 квартале 2010 г. эти доходы отсутствовали.

     В 1 квартале 2011 г. в учете ООО «Формоза» были отражены положительные курсовые разницы в сумме 40 тыс. руб. В 1 квартале 2010 г. положительные курсовые разницы составляли 25 тыс. руб.

     По  строке «Прочие доходы» отчета о  прибылях и убытках ООО «Формоза» должно указать следующие суммы:

     • за 1 квартал 2011 г. – 115 тыс. руб.;

     • за 1 квартал 2010 г. – 25 тыс. руб.

     Показатель  «Прочие расходы» отражает следующие  виды расходов:

     • расходы, связанные с участием в  уставном капитале других организаций;

     • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств  и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

     • отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с  правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

     • штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

     • возмещение причиненных организацией убытков;

     • убытки прошлых лет, признанные в  отчетном году;

     • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных ко взысканию;

     • перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;

     • расходы по обслуживанию ценных бумаг;

     • отдельные налоги и сборы, которые должны быть уплачены за счет финансовых результатов;

     • отрицательные курсовые разницы;

     • убытки от хищений материальных и  иных ценностей, виновники которых  по решениям суда не установлены;

     • суммы, уплаченные в возмещение убытков, причиненных фирмой;

     • сумма уценки оборотных активов;

     • судебные расходы;

     • расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и  т. п.).

      Например: За 1 квартал 2011 г. ООО «Формоза» имело расходы по продаже активов в сумме 100 тыс. руб. В 1 квартале 2010 г. сумма расходов по содержанию законсервированных мощностей равнялась 7 тыс. руб.

     Налог на имущество организации составил 5 тыс. руб. в 1 квартале 2011 г. и 5 тыс. руб. в 1 квартале 2010 г.

     По  строке «Прочие расходы» отчета о  прибылях и убытках ООО «Формоза» в круглых скобках должно указать следующие суммы:

     • за 1 квартал 2011 г. – 105 тыс. руб.;

     • за 1 квартал 2010 г. – 12 тыс. руб.

     Данные  по прочим доходам и расходам отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Показатели строк заполняются на основе аналитических данных к счету 91 (журналы - ордера № 13, 15 или аналогичные регистры).

     По  строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде. Этот показатель может быть рассчитан по формуле

     Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к получению  – Проценты к уплате + + Доходы от участия в других организациях + Прочие доходы – Прочие расходы.

     По  строке «Изменение отложенных налоговых активов» отражается на основе аналитических данных к счету 09 «Отложенные налоговые активы» величина отложенных налоговых активов, которые были сформированы и погашены за отчетный период. Показатель рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она будет отражаться в форме № 2 в круглых скобках.

      Например: ООО «Формоза» на 01.01.2011 имело по счету 09 сальдо 4,62 тыс. руб. В течение 1 квартала 2011 г. ООО «Формоза» получило убыток от реализации амортизируемого имущества в сумме 1 тыс. руб. Величина отложенного налогового актива (Дебет счета 09 – Кредит счета 68) составила 200 руб. (1 тыс. руб. 20 %). В марте 2011 г. в бухгалтерском учете был отражен прочий доход по безвозмездно полученным основным средствам в сумме 13,75 тыс. руб. (Дебет счета 98 – Кредит счета 91-1). В том же месяце была отражена сумма уменьшения возникшего в ноябре отложенного налогового актива: Дебет счета 68 – Кредит счета 09 – 2,75 тыс. руб. (13,75 тыс. руб. 20 %). В 1 квартале 2010 г. этот показатель составлял 5 тыс. руб. Следовательно, показатель «Изменение отложенных налоговых активов» должен быть сформирован следующим путем и отражен в круглых скобках:

     • за 1 квартал 2011 г. – (3) тыс. руб. (0,20 – 2,75 = –2,55);

     • за 1 квартал 2010 г. – 5 тыс. руб. – без круглых скобок.

     Показатель  «Изменение отложенных налоговых обязательств» формируется на основе аналитических данных к одноименному счету 77 и отражает величину отложенных налоговых обязательств, которые были сформированы и погашены за отчетный период.

     Показатель  «Изменение отложенных налоговых обязательств» рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 77 за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредиту счета 68 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она отражается в форме № 2 в круглых скобках.

      Например: ООО «Формоза» на 1 января 2011 г. имело по счету 77 сальдо 12,115 тыс. руб. В январе – марте 2011 г. суммы налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств составили: (таб. 1) 
 
 
 
 

Таблица 1