n="justify">     В 1 квартале 2010 г. – 5 тыс. руб. Следовательно, показатель «Изменение отложенных налоговых обязательств» должен быть сформирован следующим путем:

     • за 1 квартал 2011 г. – 5,51 тыс. руб. без круглых скобок;

     • за 1 квартал 2010 г. – 5 тыс. руб. – в круглых скобках.

     По  строке «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в  соответствии с порядком, установленным  законодательством Российской Федерации. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

     Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской (финансовой) отчетности в качестве обязательства, равного сумме неуплаченной величины налога.

      Для заполнения строки «Текущий налог на прибыль» по данным формы № 2 следует произвести следующий расчет:

УРНП  ± ПНО ± ОНА ± ОНО,

     где УРНП – условный расход (доход) по налогу на прибыль; определяется как произведение прибыли (убытка) до налогообложения  на ставку налога на прибыль;

     ПНО – постоянное налоговое обязательство;

     ОНА – отложенный налоговый актив;

     ОНО – отложенное налоговое обязательство.

     Постоянное  налоговое обязательство – это  суммы налога на прибыль, которые  возникают только в налоговом  учете и отражаются в бухгалтерском  учете на счете прибылей и убытков.

     Показатель  «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» для целей бухгалтерского учета и составления отчетности формируется расчетным путем. Прибыль (убыток) до налогообложения увеличивается на величину отложенных налоговых активов и уменьшается на величину отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль. Такой алгоритм расчета правомерен при положительных значениях показателей «Изменение отложенных налоговых активов» и «Изменение отложенных налоговых обязательств». В противном случае и при наличии убытков от производственно-финансовой деятельности возможны иные алгоритмы расчета.

     Постоянные  налоговые обязательства и активы учитываются в течение года и  их сумма показывается в форме  № 2 по строке «в т.ч. постоянные налоговые активы (обязательства)». Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» постоянное налоговое обязательство – это сумма налога на прибыль, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Чтобы рассчитать постоянное налоговое обязательство, нужно умножить постоянную разницу на ставку налога на прибыль. В свою очередь, постоянная разница – это суммы, которые отражаются в бухгалтерском, но не в налоговом учете.

      С отчетности за 2011 год в раздел «Справочно» отчета о прибылях и убытках включены:

      - результат от переоценки внеоборотных  активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

      - результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль  (убыток) периода;

      - совокупный финансовый результат  периода.

      Кроме того, в разделе указываются:

      - сведения о базовой прибыли  (убытке) на одну акцию; 

      - сведения о разводненной прибыли  (убытке) на одну акцию. 

      Совокупный  финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".

      Стр. «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». Если в текущем периоде была проведена переоценка основных средств, и дооценка отнесена на добавочный капитал, она будет показана по статье баланса "Переоценка внеоборотных активов" в разделе III "Капитал и резервы". Но для акционеров будет важно узнать, что в текущем периоде стоимость компании возросла в результате повышения рыночной стоимости основных средств, которыми владеет компания. Иными словами, потенциальная прибыль, полученная в этом году, выросла, в том числе и за счет переоценки, которая по правилам ПБУ 6/01 не относится на нераспределенную прибыль текущего периода, а относится на капитал.

      Международная практика идет по пути объединения  в едином отчете о прибылях и убытках  всех компонентов совокупного дохода. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" установил новую структуру данного отчета уже больше двух лет назад. В отличие от МСФО, где можно насчитать с десяток видов операций, не включаемых в прибыль или убыток (компонентов прочего совокупного дохода), российский учет пока может похвастать в этом отношении только переоценкой внеоборотных активов. Поэтому дополнение отчета о прибылях и убытках строкой "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода", будет актуален лишь для небольшого числа компаний.

      Базовую прибыль (убыток) на акцию рассчитывают акционерные общества в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н.

      Показатель  базовой прибыли на акцию отражает часть прибыли отчетного периода, причитающуюся акционерам — владельцам обыкновенных акций. Исчисление прибыли, приходящейся на привилегированные акции, производится в соответствии с учредительными документами (методическими рекомендациями порядок расчета не рассмотрен).

      Базовая прибыль на акцию определяется путем  деления базовой прибыли (убытка) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

      Под базовой прибылью понимают часть  прибыли, оставшейся после уплаты всех налогов и дивидендов по привилегированным акциям. Средневзвешенное количество обыкновенных акций определяется путем деления количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на каждое 1-е число месяца отчетного периода, на количество месяцев в отчетном периоде.

      Так как предприятие ООО «Формоза»  не имеет акций данный показатель для предприятия не рассчитывается. Рассмотрим расчет показателя на простом  примере.

      Пример. На начало отчетного периода число обыкновенных акций, находящихся в обращении, составляло 15 000 шт.; 1 июля организация выкупила у акционеров 3000 акций, а 1 сентября произошла дополнительная эмиссия, которая составила 7500 шт.

      КОА = 15 000 шт. х 6 мес. + 12 000 шт. х 2 мес. + 19 500 шт. х 4 мес. == = 192000шт. : 12 мес. = 16000шт. КОА — количество обыкновенных акций.

      Если  чистая прибыль (ЧП) равна, к примеру 480 000 руб., то базовая прибыль на акцию (БПА) = 480 000 руб. : 16 000 шт. = 30 руб.

      Разводненная  прибыль на акцию — величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в отчетном периоде. Под разводнением прибыли, приходящейся на одну акцию, понимается уменьшение прибыли, которое может произойти в результате:

      - конвертации ценных бумаг, выпущенных обществом (привилегированных акций, облигаций и др.), в обыкновенные акции;

      - исполнения обществом договора  купли-продажи обыкновенных акций  у эмитента по цене ниже  их рыночной стоимости;

      -  дополнительной эмиссии обыкновенных акций и т.п. В отличие от базовой прибыли на акцию показатель разводненной прибыли показывает возможную наихудшую ситуацию. Такая информация служит предупреждением акционерам о том, что меньшая прибыль компании будет распределена на большее количество акций, т.е. разводнена.

      Пример. Чистая прибыль организации (ЧП) = 480 000 руб. Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении =16 000 шт. Облигации, каждая конвертируется в 1,5 обыкновенные акции = 1000 шт. Выплата процентов по облигациям 20 ру.б х 1000 шт. = 20 000 руб. Корректировка чистой прибыли = 480 000 руб. + 20 000 руб. = 500 000 руб. Количество обыкновенных акций в результате конвертации облигаций = = 16000шт. + 1000шт. х 1,5шт. = 17500шт.;

      БПА = 480 000 руб. : 16 000 шт. = 30 руб.;

      Разв. ПА = 500 000 руб. : 17 500 шт. = 28,57 руб.

      Если  размещение дополнительных акций произошло  в отчетное году, то базовая и  разводненная прибыль корректируются. Если дополнительный выпуск произошел  после отчетной даты, но до подписания отчетности, то информация об этом должна быть раскрыта в пояснительной записке.

      В целях раскрытия содержания прочих доходов и расходов, формирующих финансовый результат деятельности организации в случае их существенности, может быть выбран один из двух вариантов:

      - могут раскрываться непосредственно в отчете о прибылях и убытках путем детализации соответствующих статей;

      -  в пояснениях к отчету о  прибылях и убытках представить расшифровку строк Отчета о прибылях и убытках, по которым отражаются отдельные виды прибылей и убытков. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

     В отчете о прибылях и убытках (форма  № 2) дается характеристика финансовых результатов деятельности организации  за отчетный год по отдельным показателям  и использованной прибыли на платежи  в бюджет налога на прибыль. Он отражает показатели, определившие размер прибыли или убытка до налогообложения, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, текущий налог на прибыль и чистую прибыль (убыток) отчетного периода в двух графах: за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за аналогичный период предыдущего года подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и нормативных актов.

     Все доходы и расходы организации  в этом отчете можно разделить на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. На основе сопоставления всех доходов и расходов определяется прибыль (убыток) до налогообложения, характеризующий финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде.

     Отчет о прибылях и убытках используется для контроля и анализа финансовых результатов. Поскольку он содержит не только итоговые показатели финансовых результатов, но и их составляющие элементы за отчетный период и аналогичный период предыдущего года, отчет позволяет изучать и оценивать влияние отдельных факторов на финансовые результаты, изыскивать резервы увеличения прибыли путем увеличения доходов, сокращения расходов и потерь, устранения прочих штрафов, пени, неустоек и других видов санкций. Особую ценность информация отчета о прибылях и убытках имеет при сопоставлении фактических данных с плановыми, которые отсутствуют в отчете, но имеются в самой организации. 

Список  используемых источников

 

     1. Налоговый кодекс РФ. Комментарий  к последним изменениям. 10-е изд., перераб. и доп.  Под ред.  Касьяновой Г.Ю., Издательство: АБАК, 2011г.

     2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете»: от 21 ноября 1996 года № 129 – ФЗ (последняя редакция). – М.: Издательство: Эксмо, 2010. (23 положения по бухгалтерскому учету).

     3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации ((в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645).-М.: Издательство: Эксмо, 2010. (23 положения по бухгалтерскому учету).