Сущность, цели и содержание бухгалтерского учета

1) Д-т счета 20 «Основное производство» 

К-т счета 10 «Материалы» 6200 руб.

2)Д-т счета 23 «Вспомогательные производства»

К-т счета 10 «Материалы»  3100 руб.

При  помощи  сложной   формулы  эта  операция  будет отражаться так:

Д-т счета 20 «Основное производство»          - 6200 руб.

Д-т счета 23 «Вспомогательные производства» - 3100 руб. 
                К-т счета 10 «Материалы»          - 9300 руб.

 

В бухгалтерском  учете не допускается корреспонденция одновременно дебета нескольких счетов с кредитом нескольких счетов.

Для того, чтобы  верно записать хозяйственную операцию на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи необходимо:

1. Правильно осмыслить экономическое содержание хозяйственной операции и изменения, вызываемые этой операцией в составе хозяйственных средств и источников их формирования.
2. Четко следовать действующим положениям по бухгалтерскому учету и инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета.
3. Правильно избрать корреспондирующие счета из числа применяемых.

4. Определить какие из корреспондирующих счетов 
являются активными, а какие пассивными, а также тип хозяйственной операции.

5. Четко руководствоваться значениями дебета и 
кредита в активных и пассивных счетах.

Только правильное применение методического приема двойной записи операций на счетах бухгалтерского учета обеспечивает нормальное завершение цикла учетных работ.

Важно помнить, что принцип двойной записи никогда не нарушает равенства итогов актива и пассива баланса

 

Приведем  примеры применения способа двойной записи.

1. От поставщиков поступил материал на сумму 1900 руб. Эта операция увеличивает сумму материалов на складе и на ту же сумму задолженность поставщикам, так как расчет за материалы производится обычно после их получения. Как было ранее отмечено, это первый тип операции. В плане счетов выбираем активный счет 10 «Материалы» и пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Увеличение материалов будет отражено по дебету счета 10, а увеличение задолженности - по кредиту счета 60.

 

2. На расчетный  счет предприятия зачислена краткосрочная ссуда банка в сумме 1000 руб., при этом возрастает остаток денежных средств на расчетном счете и одновременно на ту же сумму задолженность предприятия банку по краткосрочным ссудам.

3. Из производства  на склад сдана готовая продукция на 8000 руб. Происходит увеличение готовой продукцин на складе и сокращение незавершенного производства.

 

 

3.5.    Счета синтетического и аналитического

учета

Имущество организаций, источники их формирования и 
хозяйственные процессы учитываются на синтетических 
(обобщенных) и аналитических (расчлененных,

детализированных) счетах. Поэтому бухгалтерский учет подразделяют на синтетический и аналитический.

Синтетический учет отражает только обобщенные показатели, например наличие всего сырья или всех материалов, общую сумму движения всех видов сырья и материалов, общую задолженность предприятия всем рабочим и служащим, всю готовую продукцию и т.д. Синтетический учет, однако, не может дать сведений о том, какие именно материалы (по видам, сортам) имеются на предприятии, какие виды готовой продукции находятся на складе, кому из рабочих и на какую сумму заработной платы должно выплатить предприятие и т.д. Показатели синтетического учета выражаются только в денежном измерении.

Получение детализированных данных - функция аналитического учета.

Показатели  аналитического учета приводят не только в денежном, но в необходимых случаях и в натуральных измерителях.

В ряде случаев  синтетические счета до их аналитической детализации могут разбиваться на субсчета (промежуточные счета) - учет на них ведется в натуральных и денежных измерителях. Например, синтетическому счету 10 «Материалы» сопутствуют 9 субсчетов:

1. Сырье и материалы

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изде 
лия, конструкции и детали

3. Топливо
4. Тара и тарные материалы

5. Запасные части и другие

Каждый из приведенных субсчетов подразделяется, в свою очередь, на аналитические счета: например, субсчет «Сырье и материалы» на счета проволоки медной, листовой стали, олова и т.д. в зависимости от особенностей производства.

В дальнейшем мы будем называть синтетические  счета счетами первого порядка, субсчета - счетами второго порядка, а аналитические счета - счетами третьего порядка.

Обобщенные  записи, производимые на синтетических счетах, повторяются с укрупненной детализацией на субсчетах и с полной детализацией на аналитических счетах.

Несколько аналитических  счетов обобщают в один субсчет, а  несколько субсчетов объединяют в один синтетический счет.

Итак, синтетический  учет - это учет обобщенных данных бухгалтерского учета по видам имущества, обязательствам и по хозяйственным операциям. Этот учет ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет - это  детализированный учет внутри каждого синтетического счета или субсчета. Он ведется на аналитических счетах.

Синтетический и аналитический учет должны быть организованы так, чтобы контролировать друг друга (в конечном итоге они должны совпадать). Записи по ним ведутся параллельно на основании одних и тех же документов, только на синтетических счетах укрупнено, а на аналитических счетах детализировано.

 

3.6.    Оборотные ведомости  и их назначение

Для проверки данных и обобщения показателей  текущего учета по всем синтетическим и аналитическим счетам составляют оборотные ведомости. Их составление предшествует составлению бухгалтерского баланса.

Для каждой однородной группы аналитических счетов, входящих в тот или иной синтетический счет, предусматривается отдельная оборотная ведомость, в которой указываются наименования аналитических счетов, и сальдо на начало месяца, обороты за месяц и сальдо на конец месяца. В оборотных ведомостях по аналитическим счетам приводят натуральные и стоимостные показатели, например, по счету 10 «Материалы», или только стоимостные показатели - по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Широкое распространение  имеют сальдовые ведомости. В отличие от оборотных, сальдовые ведомости содержат только остатки на начало (конец) каждого отчетного периода. В них отсутствуют сведения об оборотах. Такое упрощение целесообразно при большой номенклатуре материальных ценностей, когда на составление оборотных ведомостей уходит слишком много времени. Сальдовые ведомости могут составляться на год.

Обобщение данных бухгалтерского учета по синтетическим счетам достигается составлением оборотной ведомости по счетам синтетического учета. Такая оборотная ведомость содержит сальдо на начало отчетного периода, обороты за отчетные период и сальдо на конец отчетного периода. В этой оборотной ведомости предусматриваются только денежные показатели.

В оборотной  ведомости по синтетическим счетам имеет место равенство 3-х пар итогов (см табл. 4)

Первое равенство - дебета и кредита остатков на начало отчетного периода вытекает из равенства итога актива и пассива по балансу на начало отчетного периода.

Равенство второй пары итогов - дебета и кредита оборотов за отчетный период основывается на методе двойной записи.

Третье равенство - остатки на конец месяца по дебету и кредиту представляет собой следствие первого и второго равенств.

 

 

Таблица 4. Оборотная ведомость по синтетическим счетам за ноябрь 2000 г.

Оборотная ведомость  по счетам синтетического учета может быть составлена по так называемой шахматной форме, которая отражает не только сальдо и обороты счетов, но и их корреспонденцию. Запись, сделанная в этой ведомости в прямоугольнике, образуемом при пересечении графы кредитуемого счета со строкой дебетуемого счета, отражает корреспонденцию счетов.

Применение  шахматной оборотной ведомости  на практике сдерживается наличием большого числа синтетических счетов (около 60). Принцип шахматной записи широко используется при журнально-ордерной форме учета.

 

 

 

3.7.    Классификация счетов  бухгалтерского

учета

Важным условием правильного применения многочисленных счетов бухгалтерского учета является их классификация (т.е. научно обоснованная группировка по экономически однородному признаку).

Практически наиболее приемлемой является классификация, в основу которой положено экономическое содержание (назначение) счетов. Эта классификация приведена на рис. 4.

При классификации  счетов по их экономическому содержанию все они прежде всего подразделяются на балансовые и забалансовые счета.

Балансовые  счета - это все счета, обеспечивающие учет всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, его имущество, капитал, обязательства, расчеты и процессы.

Забалансовые  счета - предназначены для учета хозяйственных средств, не принадлежащих данному предприятию. Остатки по ним не входят в баланс, а показываются за балансом.

Например, материальные ценности, принятые на ответственное хранение, или материалы на переработку.

Балансовые  счета, в свою очередь, в зависимости  от их экономического содержания делят  на б групп:

1. Основные счета
2. Регулирующие счета
3. Калькуляционные счета
4. Распределительные счета
5. Сопоставляющие счета
6. Финансово-результативные счета

 

1 Основные счета - это счета, которые служат для учета объектов, составляющих основу хозяйственной деятельности - имущества предприятия и источников его формирования. Остатки по этим счетам непосредственно отражаются в балансе.

 

 

Группа	Подгруппа	Наименование  счетов, приводимых в качестве примера
1. Основные счета	1.1. Хозяйственных  средств (имущества)-активные	Основные средства Нематериальные активы Материалы, Готовая продукция
	1.2. Источники формирования имуще-ства-пассивные	Уставной капитал Резервный  капитал Добавочный капитал
	1.3. Расчетные -активно-пассивные	Расчеты с персоналом по прочим операциям Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Внутрихозяйственные расходы
2. Регулирующие счета	2.1. Контрарные	Амортизация основных средств Амортизация нематериальных активов
	2.2. Дополнительные	Отклонения  в стоимости материальных ценностей Расходы на продажу и т.д.
	2.3. Контрарно -дополнительные	Выпуск продукции
3. Калькуляционные счета		Основное производство Вспомогательное производство Полуфабрикаты собственного производства Обслуживающие производства н хозяйства
4.  Распределительные счета	4.1. Собирательно-распределительные	Общепроизводственные  расходы Общехозяйственные расходы Расходы на продажу
	4.2. Бюджетно-распределительные	Расходы будущих  периодов Резерв предстоящих расходов Доходы будущих периодов
5. Сопоставляющие счета		Продажи
6. Финансово - результативные		Прибыли и убытки Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Рис. 4 Схема  классификации балансовых счетов

 

 

 

Основные  счета в свою очередь подразделяются на 3 подгруппы:

1. Счета имущества (хозяйственных средств)
2. Счета источников формирования имущества
3. Счета расчетов (расчетные счета)

Счета имущества (хозяйственных средств) предназначены для учета и контроля за имуществом (хозяйственными средствами) предприятия. Это активные счета. К ним относятся:      01 «Основные средства»

04 «Нематериальные  активы»

10 «Материалы»

50. «Касса»
51. «Расчетный счет» и др.

Все они имеют  дебетовый остаток, поступление показывается по дебету, а выбытие по кредиту. Они расположены в активе баланса.

Счета источников формирования имущества Они предназначены для учета и контроля источников формирования имущества. Это пассивные счета. Сальдо находится в кредите счета. Увеличение отражается по кредиту, а уменьшение по его дебету счета. К таким счетам относятся:

80 «Уставный  капитал»

82. «Резервный капитал»
83. «Добавочный капитал»
84. «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

и др.

Счета расчетов. Они предназначены для учета расчетов данного предприятия с другими организациями и физическими лицами. Это активно-пассивные счета, то есть один и тот же счет этой группы может быть то активным (при наличии дебиторской задолженности - остаток в дебете счета), а то пассивным (при наличии кредиторской задолженности -остаток в кредите счета). К счетам расчетов относятся:

68. «Расчеты по налогам и сборам»
69. «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда» и др.

При наличии  на синтетическом счете дебиторской  и кредиторской задолженности одновременно он становится активно-пассивным. Сальдо по таким счетам может быть выведено только в аналитическом разрезе.

В бухгалтерском балансе  остатки по ним показаны развернуто: дебиторская задолженность - в активе, а кредиторская задолженность - в пассиве.

2. Регулирующие счета. Счета этой группы самостоятельного значения не имеют и предназначены для уточнения, регулирования оценки объектов, отражаемых на основных счетах. Они в свою очередь подразделяются на 3 подгруппы: