Сущность, цели и содержание бухгалтерского учета

1. Контрарные
2. Дополнительные
3. Контрарно - дополнительные

Контрарные  счета используются для уменьшения оценки объектов, учитываемых на основных счетах.

Примером является контрактивный  счет 02 «Амортизация основных средств», который является регулирующим к основному счету 01 «Основные средства».

Основные средства учитываются  по первоначальной стоимости. В то же время они изнашиваются и переносят свою стоимость на создаваемую продукцию. Стоимость их износа численно равна начисленной амортизации. Чтобы узнать остаточную стоимость основных средств необходимо из первоначальной стоимости вычесть сумму амортизации.

 

Разница между  первоначальной стоимостью н износом составляет остаточную стоимость: (200000 - 30000 = 170000 тыс. руб.)

Дополнительные  счета применяются для увеличения оценки (для дооценки) средств, т.е. суммы, числящиеся на дополняющем счете, должны быть присоединены к сумме на основном регулируемом счете.

Фактическая себестоимость материалов равна 36000 + 2000 -38000 (тыс. руб.).

Контрарно - дополнительные счета содержат в себе признаки и дополнительных, н контрарных счетов.

Например, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если делается дополнительная проводка, то счет является дополнительным, а если проводка делается способом «красное сторно», то - контрарным.

3. Калькуляционные счета. Они предназначены для обобщения затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Все калькуляционные  счета - активные. Наиболее типичным представителем является счет 20 «Основное производство». На дебете этого счета группируются по видам произведенной продукции затраты, включаемые в нх себестоимость, а по кредиту отражается фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции.

К калькуляционным счетам относятся также счет 23 «Вспомогательные производства»; счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и другие.

4, Распределительные счета предназначены для распределения расходов либо по объектам калькуляции, либо по смежным отчетным периодам. В зависимости от этого они подразделяются на 2 подгруппы: собирательно-распределительные н бюджетно-распределительные счета.

Собирательно-распределительные счета предназначены для группировки затрат в течение месяца и последующего распределения их по объектам калькуляции. Эти счета остатков не имеют, так как собранные в их дебете суммы ежемесячно списываются на соответствующие, как правило, калькуляционные счета. Поэтому в балансе они не отражаются.

Типичным  представителем этой подгруппы является счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Все собранные  на дебете этого счета затраты  распределяются сложной бухгалтерской проводкой:

Д-т     20 «Основное производство»                  8000000

23 «Вспомогательные  производства»       2000000

                              К-т     26 «Общехозяйственные расходы»              10000000

 

 

Бюджетно-распределительные  счета применяются для распределения затрат по нескольким отчетным периодам.

К этому виду счетов относятся, в частности, активный счет 97 «Расходы будущих периодов» и пассивный счет 96 «Резерв предстоящих расходов».

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для собирания единовременных затрат с последующим их распределением в течение нескольких месяцев (лет) на затраты производства. Это активный счет. На нем собираются затраты на освоение нового производства, расходы, связанные с горноподготовительными работами, с ремонтом основных средств (когда организация не создает соответствующий резерв или фонд) и др.

Пример. На освоение нового производства затрачено единовременно 60000 руб. Для равномерного включения в себестоимость продукции их ежемесячно будут списывать равными долями по 5000 руб. на счет 20 «Основное производство».

Счет 96 «Резервы предстоящих  расходов» это пассивный счет. Он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении зарезервированных средств для равномерного включения в затраты на производство (обращение). На этом счете могут быть отражены суммы предстоящей оплаты отпусков работникам организации, на ремонт основных средств, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и др.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резерв Предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и обращение.

Фактические расходы  из ранее образованного резерва  относят в дебет счета 96 «Резерв  предстоящих расходов» в корреспонденции с соответствующими счетами: счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму оплаты отпуска н ежегодных вознаграждений за выслугу лет; счетом 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость произведенного ремонта основных средств и др.

Например. Для равномерного включения в себестоимость продукции сумм, начисленных за отпуск, ежемесячно относятся в резерв по 30000 руб. Это позволяет начислить работникам предприятия в летние месяцы за отпуск суммы, значительно превышающие среднемесячные.

 

 

5. Сопоставляющие счета. Они предназначены для сопоставления на них каких-либо показателей. Эти счета не имеют остатков и в балансе не отражаются.

Порядок записей на сопоставляющих счетах рассмотрим на примере счета 90 «Продажи». В дебет этого счета записывается фактическая себестоимость реализованной продукции, а в кредит - выручка от ее реализации. Их разница показывает результат реализации. Во всех случаях результат реализации списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Если имеет место прибыль, составляется проводка: Д-т 90, К-т 99; а если убыток - Д-т 99, К-т 90.

 

Результат от реализации = Выручка от реализации -полная фактическая себестоимость реализованной продукции = 2300000 - 1800000 = 500000.

6. Финансово-результативные счета. В эту группу входят счет 99 «Прибыли и убытки» и счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 99 «Прибыли и убытки» является активно-пассивным счетом, на нем обобщается информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году: от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

По дебету его отражают убытки, а по кредиту  прибыли. 
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный 
период показывает конечный финансовый результат отчетного 
периода.

 

 

По окончании  отчетного года при составлении  годовой отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыли (Непокрытый убыток)».

Ряд счетов обладают признаками двух классификационных групп (подгрупп). Так, счет 28 «Брак в производстве» относится к сопоставляющим счетам и обладает также признаками калькуляционных счетов. Счет 99 «Прибыли и убытки» будучи финансово-результативным является также сопоставляющим счетом. Отнесение некоторых счетов к той или иной группе следует признать в известной мере условным.

3.8.   План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности организации

Основой единообразия и сопоставимости учета и отчетности является применение единой системы счетов.

Во всех организациях, находящихся на территории Российской Федерации, независимо от форм собственности и ведомственного подчинение (кроме банков, страховых и бюджетных организаций), начиная с 1 января 2001 года учет ведется в соответствии с новым утвержденным приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94-н планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкцией по его применению.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой перечень синтетических счетов в систематизированном виде с указанием их шифров, объединенных по экономическому содержанию в разделы (8 разделов). В плане счетов предусматриваются и забалансовые счета.

План счетов включает около 60 синтетических счетов (балансовых).

Для обеспечения  единства методологии в состав плана  счетов входит Инструкция по применению плана счетов, в которой приводится краткая характеристика каждого счета (по экономическому содержанию и назначению) и типовая корреспонденция каждого счета.

В плане счетов приводится полное наименование синтетических счетов первого и второго порядка (субсчетов) и их шифр.

Аналитические счета в плане счетов не предусмотрены, их применение полностью зависит от особенностей и характеристики деятельности предприятия.

Предприятие, руководствуясь центральным планом счетов, должно разрабатывать свой собственный рабочий план счетов, который подлежит утверждению в учетной политике организации. Для этого из всей совокупности синтетических счетов выбирают лишь те, которые действительно необходимы для отражения финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с требованиями своевременности, полноты учета и отчетности.

Предусмотренные в центральном плане счетов субсчета применяются организацией (предприятием) в зависимости от потребностей управления (анализа, контроля, внутренней отчетности).

Организации предоставлено право уточнять содержание субсчетов, а также вводить дополнительные, исключать или объединять отдельные субсчета.

Применение  плана счетов упрощается и исключается искажение в наименовании счетов благодаря использованию шифров счетов. Наличие цифровых шифров обеспечивает также возможность автоматизации учетных работ.

Ниже приведен план счетов бухгалтерского учета, вводимый в действие с 2001 года.

 

Таблица 5 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, вводимый с 2001 года

 

Наименование счета	Номер счета	Отношение к балансу	Номер и наименование субсчета
1	2	3	4
Раздел I. Внеоборотные активы
Основные средства	01	А	По видам основных средств
Амортизация основных средств	02	П
Доходные вложения в материальные ценности	03	А	По видам материальных ценностей
Нематериальные активы	04	А	По видам нематериальных ценностей
Амортизация нематериальных активов	05	П
	06
Оборудование к установке	07	А
Вложения во внеоборотные активы	08	А	1. Приобретение земельных участков
			2. Приобретение объектов  природопользования
			3. Строительство объектов  основных средств
			4. Приобретение объектов  основных средств
			5.Приобретение нематериальных активов
			6. Перевод молодняка животных в основное стадо
			7. Приобретение взрослых  животных
Раздел II. Производственные запасы
Материалы	10	А	1. Сырье и материалы
			2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
			3. Топливо
			4. Тара и тарные материалы
			5. Запасные части
			6. Прочие материалы
			7. Материалы, переданные в переработку на сторону
			8. Строительные материалы
			9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
Животные на выращивании и откорме	11	А
	12
	13
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	14	П
Заготовление и приобретение материальных ценностей	15	А
Отклонение в стоимости материальных ценностей	16	А-П
	17
	18
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	19	А-П	1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств
			2.Налог на добавленную  стоимость по приобретенным нематериальным активам
			3. Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам
Раздел Ш. Затраты на производство
Основное производство	20	А
Полуфабрикаты собственного производства	21	А
	22
Вспомогательные производства	23	А
	24
Общепроизводственные  расходы	25	А
Общехозяйственные расходы	26	А
	27
Брак в производстве	28	А
Обслуживающие производства и хозяйства	29	А
	30
	31
	32
	33
	34
	35
	36
	37
	38
	39
Раздел IV. Готовая продукция и товары
Выпуск продукции (работ, услуг)	40	А
Товары	41	А	1. Товары на складах
			2. Товары в розничной торговле
			3. Тара под товаром и порожняя
			4. Покупные изделия
Торговая наценка	42	А
Готовая продукция	43	А
Расходы на продажу	44	А
Товары отгруженные	45	А
Выполненные этапы по незавершенным работам	46	А
	47
	48
	49
Раздел V. Денежные средства
Касса	50	А	1. Касса организации
			2. Операционная касса
			3. Денежные документы
Расчетные счета	51	А
Валютные счета	52	А
	53
	54
Специальные счета в банках	55	А	1. Аккредитивы
			2. Чековые книжки
			3. Депозитные счета
	56
Переводы в пути	57	А
Финансовые вложения	58	А	1. Паи и акции
			2. Долговые ценные бумаги
			3.Предоставленные займы
			4. Вклады по договору простого  товарищества
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги	59	П
Раздел VI. Расчеты
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60	П
	61
Расчеты с покупателями и заказчиками	62	А
Резервы по сомнительным долгам	63	П
	64
	65
Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам	66	П	По видам кредитов и  займов
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	67	П	По видан кредитов и займов
Расчеты по налогам и  сборам	68	П	По видам налогов  и сборов
Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению	69	П	1. Расчеты по социальному  страхованию
			2. Расчеты по пенсионному обеспечению
			3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
Расчеты с персоналом по оплате труда	70	П
Расчеты с подотчетными лицами	71	А
	72
Расчеты с персоналом по прочим операциям	73	А-П	1. Расчеты по предоставленным займам
			2. Расчеты по возмещению  материального ущерба
	74
Расчеты с учредителями	75	А-П	1. Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал
			2. Расчеты по выплате  доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	А-П	1. Расчеты по имущественному и личному страхованию
			2. Расчеты по претензиям
			3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам
			4. Расчеты по депонированным суммам
	77
	78
Внутрихозяйственные расчеты	79	А-П	1. Расчеты по выделенному имуществу
			2. Расчеты по текущим  операциям
			3. Расчеты по договору  доверительного управления имуществом
Раздел VII. Капитал
Уставный капитал	80	П
Собственные акции (доли)	81	П
Резервный капитал	82	П
Добавочный капитал	83	П
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84	А-П
	85
Целевое финансирование	86	П
	87
	88
	89
Раздел VIII. Финансовые результаты
Продажи	90	А-П	1. Выручка
			2. Себестоимость продаж
			3. Налог на добавленную  стоимость
			4. Акцизы
			9. Прибыль / убыток от  продаж
Прочие доходы и расходы	91	А-П	1. Прочие доходы
			2. Прочие расходы
			9. Сальдо прочих доходов  и расходов
	92
	93
Недостачи и потери от порчи ценностей	94	А
	95
Резервы предстоящих  расходов	96	П	По видам резервов
Расходы будущих периодов	91	А	По видам расходов
Доходы будущих периодов	98	П	1. Доходы, полученные в счет будущих периодов
			2. Безвозмездные поступления
			3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы
			4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
Прибыли и убытки	99	А-П
Забалансовые  счета
Арендованные основные средства	001
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	002
Материалы, принятые в  переработку	003
Товары, принятые на комиссию	004
Оборудование, принятое для монтажа	005
Бланки строгой отчетности	006
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	007
Обеспечения обязательств и платежей полученные	008
Обеспечения обязательств и платежей выданные	009
Износ основных средств	010
Основные средства, сданные в аренду	011

 

 

 

4. Организация первичного  учета, документация и инвентаризация.

4.1. Первичный учет и документальное  обоснование хозяйственного учета.

Один из важнейших  методических приемов бухгалтерского учета - документальное оформление всех производимых в организации хозяйственных операций. Оформление первичных документов осуществляется в ходе первичного учета, являющегося начальной стадией формирования всей системы бухгалтерского учета.

Первичный учет - это процесс сбора, измерения, регистрации, первоначальной обработки и хранения информации (документации). Он занимает ведущее место в единой системе хозяйственного учета и является основным источником информации для оперативного, бухгалтерского и статистического учета. Именно на стадии первичного учета находится исток информационных потоков, на основе которых осуществляется управление организацией и выполняются важнейшие его функции: планирование, учет, контроль, анализ и регулирование.

Построение системы первичного учета должно определяться спецификой предприятия, особенностями организации снабжения, производства, труда, сбыта и управления. Отражая характер системы управления, первичный учет обеспечивает эффективность обратной связи с этой системой, то есть эффективность всей системы управления.

Недостатки первичного учета, его неточность оказывают  влияние на реальность всей системы  учета и отчетности организации.

Автоматизация измерения, сбора, регистрации, передачи и первоначальной обработки информации, создание автоматизированных рабочих мест бухгалтера и экономиста способствуют повышению объективности первичного учета.

Как уже было отмечено, документальное оформление совершаемых хозяйственных операций - обязательное условие формирования всей системы бухгалтерского учета. На основании первичных документов делаются записи в учетных регистрах (счетах, журналах) и осуществляется обобщение, в том числе составление отчетности.

Первичный учетный документ - это письменное подтверждение права на совершение какой-либо хозяйственной операции или факта ее совершения. Он придает хозяйственной операции юридическую силу и устанавливает ответственность ее исполнителей.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, или, если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, их передачу в установленные сроки  для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составляющие и подписывающие эти документы.