Сущность, цели и содержание бухгалтерского учета

В бухгалтерском балансе  нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость - сумма амортизации ). Исключение составляют бюджетные организации, у которых нематериальные активы в балансе отражаются по первоначальной стоимости.

По нематериальным активам  полученным по договору дарения или безвозмездно в процессе приватизации или с использованием бюджетных ассигнований амортизацию не начисляют.

Оценка  прочих видов внеоборотных активов. Оценка незавершенного (незаконченного) строительства зависит от способа его осуществления. Если строительство осуществляется хозяйственным способом (т. е. собственными силами), незавершенное производство оценивается по фактическим расходам на его осуществление.

Если строительство  ведут подрядчики, то незавершенное  строительство оценивается по договорным (фактически представленным) ценам, по объектам выполненных работ.

Оценка доходных вложений в материальные ценности. Доходные вложения предприятий в материальные ценности - это вложения по договору аренды (имущественного найма).

В бухгалтерском учете  и в балансе они учитываются по первоначальной стоимости, определяемой исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение вместе с расходами на доставку, монтаж и установку.

Арендатор учитывает  имущество, полученное в аренду на основании  договора - аренды предприятия по указанной в нем и в соответствующем передаточном акте стоимости.

Оценка долгосрочных финансовых вложений. Долгосрочные финансовые вложения включают:

1. вклады в уставной капитал других предприятий;
2. предоставленные займы;
3. инвестиции в ценные бумаги (облигации, сертификаты и др.) в размере стоимости их приобретения, а также остаточной стоимости ценных бумаг, котируемых на бирже или внебиржевом рынке;
4. затраты предприятий на выпуск собственных акций или долей участия в своем уставном капитале.

Финансовые вложения отражаются в учете и в балансе в сумме фактических затрат для инвестора.

Разница между фактическими затратами на приобретение и номинальной  стоимостью в течение срока приобретения акций и других долговых обязательств равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода относится на результат хозяйственной деятельности.

Акции и паи, не оплаченные, полностью показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье кредитов в пассиве баланса, если инвестору перешли права на объект.

В остальных случаях  суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций и паев, отражаются в активе баланса по статье дебиторы.

Вложения в акции  других предприятий, подлежащих котированию, а также котируемые (публикуемые) облигации и другие долговые обязательства отражаются в балансе по рыночной стоимости.

Если рыночная стоимость  ниже балансовой стоимости на конец  года, то разница относится на результаты хозяйственной деятельности.

5.3. Специфика оценки  оборотных активов.

Оценка материальных запасов. Материальные запасы используются в качестве предметов труда, полностью потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на произведенную продукцию.

Все материальные запасы оцениваются в учете и балансе  по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость  материальных запасов - определяется исходя из затрат на их приобретение, расходов на их транспортировку и хранение. В затраты на приобретение включаются также выплаченные % за пользование кредитом, наценки (надбавки), уплаченные комиссионные вознаграждения снабженческим и иным организациям.

В текущем (ежедневном) учете  движение запасов осуществляется по твердым учетным ценам. Учетными ценами могут быть средние покупные цены, плановая (нормативная) цена и др. Отклонение фактической себестоимости от учетной оценки учитывается параллельно по группам материалов.

Определение фактической  себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки:

1) по себестоимости  единицы запасов;

2) по средневзвешенной себестоимости;

3) по рыночным ценам методами ФИФО (первая партия в приход и первая в расход) и ЛИФО (первая партия в приход, последняя в расход).

Для лучшего понимания  механизма оценки рассмотрим пример расчета стоимости материала, израсходованного на производство, и оценки его конечного  остатка на складе методами ФИФО и ЛИФО.

 

Показатели	Кол-во единиц	Цена, руб.	Сумма, руб.
Остаток на 1-е марта  Поступило в 1-й декаде Поступило  во 2-й декаде Поступило в 3-й декаде ИТОГО поступило	12 25 15 30 70	10 10 9 8 -	120 250 135 240 625
Расход за месяц -в оценке по методу  ФИФО -в оценке по методу  ЛИФО	60	- - -	- 569 525
Остаток на 1-е апреля -в оценке по методу  ФИФО -в оценке по методу  ЛИФО	22 22	8 10	176 220

 

Проведем расчет себестоимости  израсходованных материалов по методу ФИФО:

Всего израсходовано 60 единиц материалов из них 37 (12+25) в оценке по 10 руб. на общую сумму 370 руб.

Остается 23 единицы (60-37) из которых 15 оцениваются   9 руб. на сумму 135 руб. и 8 единиц (23 -15) оцениваются по 8 руб. на сумму 64 руб. Таким образом, израсходованные за месяц 60 единиц материалов должны быть оценены на сумму 569 руб. (370+135+64).

Сделаем расчет по методу ЛИФО:

Из  60  израсходованных  единиц  30 единиц  оценим    по 8 руб. на сумму 240 руб. Из оставшихся 30 единиц (60-30) 15 единиц оценим по 9 руб. на сумму 135 руб. и оставшиеся 15 единиц (30-15) оцениваем по 10 руб. на сумму 150 руб. Общая стоимость израсходованных материалов оцененная по методу ЛИФО равна 525 руб. (240+135+150). Применение оценки материалов методами ФИФО и ЛИФО требует организации аналитического учета материалов не только по их видам, но и по партиям поступления, если закупочные цены меняются. Это усложняет и повышает трудоемкость учета.

Однако оценку материальных ценностей можно проводить и  без партионного учета, если применить  балансовый прием оценки израсходованных  материалов по формуле:

Р = Он + П - Ок, где

Р - стоимость израсходованных материальных ценностей;

Он , Ок - стоимость остатков материалов на начало и на конец отчетного периода.

П - стоимость поступивших материалов.

Так, в нашем примере:

Остаток материалов на конец  отчетного периода по ценам последнего поступления (метод ФИФО) составляет 176 руб. (22*8).

Тогда стоимость израсходованных  материала можно определить по формуле:    Р = 120 + 625 - 176 = 569 руб.

Она соответствует стоимости  израсходованного материала, подсчитанной прямым путем по методу ФИФО.

Если оценить стоимость  конечного остатка по цене 1-го поступления, он составит 220 руб. (22*10), тогда стоимость  израсходованного материала равна:

Р= 120 + 625 -220 = 525 руб.

Она соответствует оценке по методу ЛИФО.

 

Оценка  незавершенного производства (издержек обращения). Незавершенное производство - продукция и работы не прошедшие всех стадий обработки, неукомплектованные изделия, не прошедшие испытания и технической приемки изделия, полуфабрикаты, подлежащие дальнейшей обработке.

Незавершенное производство может отражаться в бухгалтерском учете и балансе одним из 4-х методов:

1. По фактическим производственным затратам;
2. По нормативной (плановой) себестоимости;
3. По прямым   статьям   расходов   (неполной,   усеченной стоимости);
4. По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

 

В современных условиях предпочтительным становится оценка незавершенных  производств по прямым затратам или  материальным расходам.

По строке баланса  «незавершенное производство» отражается также сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных товаров (для предприятий торговли и общественного питания).

Сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров  на конец месяца исчисляется по среднему % издержек обращения за отчетный месяц  с учетом переходящего остатка на начало месяца в порядке предусмотренном соответствующей инструкцией.

 

Оценка  готовой продукции. Готовой продукцией считается продукция полностью законченная обработкой, укомплектованная, прошедшая испытания, соответствующая действующим стандартам или ТУ, принятая ОТК и сданная на склад, либо принятая заказчиком.

Согласно принятой учетной  политике (она утверждается на год) предприятие может отражать готовую  продукцию по одному из следующих  вариантов:

• по фактической производственной себестоимости;
• по фактической сокращенной себестоимости (затраты по прямым статьям расходов);
• по нормативной (плановой) себестоимости;
• по учетным ценам;
• по продажным (рыночным) ценам и тарифам 
  (с учетом НДС).

При использовании в  текущем учете готовой продукции  учетных цен и нормативной (плановой) себестоимости возникает необходимость параллельного отражения в учете отклонений от фактической производственной себестоимости. Таким образом, остатки готовой продукции в конце отчетного периода (месяца) оказываются оцененными по фактической производственной себестоимости.

Отклонения показываются следующим образом: перерасход - обычной записью, а экономия - «красным сторно».

В балансе готовая  продукция отражается по фактической  себестоимости.

Товары для перепродажи  отражаются в бухгалтерском балансе у организации оптовой торговли, снабжения и сбыта только по покупной стоимости, а в организациях розничной торговли -по покупной стоимости или по розничным (продажным) ценам. В текущем учете товары для перепродажи могут отражаться в разной оценке:

1. по оптовым ценам;
2. по розничным ценам;
3. по договорным ценам;
4. по свободным (рыночным) ценам;
5. по покупной цене.

 

Оценка  товаров отгруженных и остальных  видов оборотных активов. Оценка товаров отгруженных (сданных работ и услуг) в бухгалтерском учете и балансе осуществляется в зависимости от принятого в организации варианта учета затрат на производство и выпуск по одному из следующих вариантов:

• по фактической производственной стоимости;
• по нормативной (плановой) производственной стоимости;
• по сокращенной стоимости, т. е. по прямым затратам;
• по учетным ценам (плановой стоимости или договорной цене).

Если   в  текущем  учете оценка отгруженных товаров (выполненных работ и услуг) осуществляется по учетным ценам параллельно отражается отклонение от фактической себестоимости. Для этого в конце отчетного года осуществляется переоценка сырья, материалов, готовой продукции и товаров, которые либо устарели морально или физически, либо частично потеряли свое качество, или по ним снизились цены. Переоценка осуществляется по цене возможной реализации. Разница относится на финансовый результат предприятия.

Расходы будущих  периодов. Затраты, произведенные предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, называют «Расходы будущих периодов».

К таким расходам, в  частности, относятся расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств; по неравномерно начисленным отпускным и т. д. Эти затраты подлежат списанию на издержки производства (обращения) или другие источники в течении периода, к которому они относятся. В бухгалтерском балансе расходы будущих периодов отражают отдельной строкой.

В последнее время  из-за нарушения платежного обращения (кризис неплатежей) многие предприятия  требуют предварительной оплаты за поставленную продукцию (товары, работы, услуги). В этих условиях расходы на предоплату (вперед) разрешено списывать на себестоимость продукции (работ, услуг) с применением счета 97 «Расходы будущих периодов».

Налог на добавленную  стоимость (НДС), В бухгалтерском балансе отдельной строкой показан уплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям. Строка «НДС по приобретенным ценностям».

Дебиторская задолженность. Дебиторы - это должники (те, кто должны предприятию). В балансе выделяется два подраздела «дебиторской задолженности».

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты;