Сущность и функции аудита на предприятии

     1.2 Характеристика аудита. 

     1.2.1. Понятие аудита. 

     Аудит – это процесс, посредствам которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериями. Такое определение дают аудиту американские ученые. Это определение содержит несколько ключевых слов и словосочетаний. Выясним содержание этих терминов.

     Поддающаяся количественной оценке информация и установленные критерии.

     Для выполнения аудита должны существовать информации в форме допускающей проверку, и определенные стандарты ,посредством которых аудитор может оценивать информацию.

     Информация  поддающаяся количественному измерению, оценке имеет множество форм.

     Например: 

• финансовая отчетность;
• налоговые декларации;
• количество времени, необходимое работнику для выполнения задания; и т.д.

     Критерии  для оценки этой информации также  могут значительно варьировать. Используемые критерии зависят от цели аудита.

     Хозяйственная система.

     При проведении аудита всегда должны быть ясно очерчены рамки ответственности аудита, определена хозяйственная система и период времени. Хозяйственной системой может быть:

• юридическое лицо;
• подразделение;
• индивидуум.

     Период  времени - один год (обычно), но может быть квартальный и месячный аудит.

     Накопление  и оценка свидетельств.

     Под свидетельством понимается любая информация, которую использует аудитор. Формы  свидетельств различны вплоть до устных ответов клиентов, письменные контакты с другими предприятиями или  лицами и личные наблюдения аудитора и пр.

     Компетентное независимое лицо.

     Аудитор должен быть:

• квалифицированным, чтобы хорошо понимать критерии;
• компетентным, чтобы знать типы и кол-во свидетельств, которые потребуются ему для анализа и правильного составления заключения;
• независимая позиция. 

     Если  аудитор обладает первыми двумя качествами , но не имеет третьего, то все его действия идут впустую. Независимость не должна быть абсолютной, но она должна быть целью.

     Сообщение о результатах.

     Аудиторское заключение, в котором пользователем  предоставлены результаты проверки. Заключение могут быть различными, но во всех случаях они должны информировать читателей о том, насколько соответствует установленным критериям поддающаяся количественной оценке информация. Они могут иметь различную форму: от сугубо технических до простых устных. 

     1.2.2. Различие между аудитом и бухгалтерским учетом  

     В большинстве случаев аудит связан с бухгалтерской информацией  и многие аудиторы весьма компетентны в бухгалтерских делах. Но следует помнить, что бухгалтерский учет – это - процесс записи, классификации и подведения итогов экономических событий при помощи логики в целях подготовки информации для принятия решений.

     При аудите бухгалтерских данных определяется правильно ли отображает  записная информация те экономические события, которые произошли за проверяемый период. Т.к. бухгалтерские правила являются критериями для оценки того, правильно ли сформирована бух. информация аудитор должен знать это правило: т.е. должен знать бух. учет ,уметь накапливать и толковать аудиторские свидетельства. Это то, что отличает аудитора от бухгалтера.

     Нельзя  отождествлять понятие ревизии и аудита.

     Рассмотрим  различия в этих понятиях по некоторым  критериям:

     1. По цели. Аудит-оценка достоверности и законности бухгалтерского учета и отчетности, диагностирование и предупреждение предкризисных ситуаций и банкротства предприятий всех форм собственности.

     Ревизия-установление достоверности и законности и  бухгалтерского учета и отчетности, раскрытие недостач, растрат, краж товарно-материальных ценностей, предупреждение финансовых злоупотреблений предприятий государственного сектора.

     2. По задачам. Аудит- оценка системы учета и внутреннего контроля как элемента менеджмента; оценка аудиторского риска; установление достоверности и законности учета и отчетности; разработка рекомендации по оптимизации системы учета и внутреннего контроля для упрочения финансового состояния.

     Ревизия-установление целесообразности и законности совершаемых  хозяйственных операций и отражение  их в учете и отчетности; оценка организации бухгалтерского учета с точки зрения обеспечения сохранности государственной собственности.

     3. По субъектам. Аудит - аудиторские фирмы, частные аудиторы (предпринимательская деятельность).

     Ревизия - ревизоры государственной контрольно-ревизионной  службы (исполнительская деятельность, выполнение распоряжений).

     4. По объектам. Аудит- система учета и внутреннего контроля, информационные системы.

     Ревизия - состояние отчетности, сохранности  государственной собственности.

     5. Порядок организации. Аудит проводится на основе заключенного договора с предприятием-заказчиком (обязательный - ежегодно, частный- по желанию заказчиков в любое время).

     Ревизия проводится на основе приказа руководителя местной контрольно-ревизионной  службы(периодичность ежегодно, по поручению правоохранительных органов - в любое время).

     6. Состав контрольной информации, ее обобщение и реализация. Аудит - аудиторский отчет, аудиторское заключение. Пользователи-собственники предприятий (учредители, акционеры), инвесторы, кредиторы, налоговые инспекции. Ревизия-акт ревизии. Пользователи - руководитель  предприятия, администрация.  

       1.2.3. Типы аудита  

     В международной практике аудиторской  деятельности принято различать  следующие типы аудита:

     Операционный  аудит - проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности. По завершению этого аудита менеджеру обычно выдают рекомендацию по совершенствованию операции. В операционном аудите проверки не ограничиваются бухгалтерским учетом. Они могут включать оценку организационной структуры, компьютерных операций, методов производства, маркетинга и любой другой области, в которой аудитор квалифицирован. Это один из самых сложных типов аудита.

     Аудит на соответствие - аудит позволяющий определить соблюдаются ли в хозяйственной системе те специфические процедуры или правила, которые предписаны персоналу вышестоящим руководством.

     Результаты  аудита на соответствие обычно сообщаются кому-нибудь из подразделения, которое  подвергалось аудиторской проверке, а не широким слоям пользователей. Примером такого аудита может служить аудит налогоплательщиков на предмет соблюдения налоговых законов и т.д.

     Аудит финансовой отчетности - выполняется для определения того, согласуются ли сводные финансовые отчеты с общепринятыми бухгалтерскими принципами или с какими-либо другими выбранными критериями. Базируется этот тип аудита на том, что финансовой отчетностью будут пользоваться различные пользователи и для различных целей. Следовательно, аудиторское заключение должно содержать соответствующую информацию и быть понятно и доступно всем  возможным пользователям.

     Стоит сказать, что существуют и другие классификации аудита.

     Классификация аудита по характеру заказа:

• обязательный аудит;
• инициативный аудит;
• аудит по поручению государственных органов.

     Классификация аудита по сфере деятельности:

• общий аудит;
• банковский аудит;
• аудит страховых организаций;
• аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов.

     По периодичности проведения:

• первоначальный;
• согласованный (повторяющийся).

 

     1.2.4. Понятие и предмет  аудиторской проверки 

     Правила определяют аудиторскую деятельность как предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению  независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчётности, платёжно-расчётной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также по оказанию других аудиторских услуг (постановка, восстановление бухгалтерского учёта, составление финансовой отчётности и т.д.). Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчётности экономических субъектов и соответствия совершённых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

     Одно  из основных условий обеспечения  успешного проведения аудиторской проверки это правильная организация аудиторской работы.

     Основными стадиями аудиторской проверки являются: планирование аудита; получение аудиторских  доказательств; использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта третьими сторонами; документирование аудита; обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключение.

     Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности предприятия. Цель планирования – организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо  определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения, разработать общий план и программу аудита.

     В ходе аудита должно быть получено достаточное  количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемой организации.

     При проведении проверки может быть использована работа других лиц: ассистентов аудитора, привлеченных экспертов, внутренних аудиторов, других аудиторских организаций. Привлечение других лиц к аудиторской проверке не снимает с аудиторской организации ответственности за выражаемое мнение о бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия. В ходе аудита должны документироваться основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть достаточно полной и убедительной, чтобы служить подтверждением правильности того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     На  этапе подготовки заключения о достоверности  бухгалтерской отчетности предприятия  аудиторская организация обязана  обобщить и оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. Сделанные выводы о степени достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта находят свое отражение в аудиторском заключении.

     Аудиторская проверка в полном объёме может проводится на частных предприятиях. Государственные  и муниципальные предприятия, не являющиеся собственниками имущества, закреплённого за ними на праве хозяйственного ведения, могут привлекать аудиторов лишь для оказания отдельных аудиторских услуг. Только орган, уполномоченный осуществлять управление государственным или муниципальным имуществом, вправе решать вопрос о заключении договора на проведение аудиторской проверки.