Сущность и функции аудита на предприятии

     На  Западе компании практикуют различные  варианты подбора персонала: одни, например, набирают внутренних аудиторов только из собственных работников, другие привлекают со стороны, третьи сочетают первые два способа подбора, четверые отдают внутренний аудит в аутсорсинг.

     Принципиальная  разница между российскими и  западными компаниями состоит в  том, что в западных компаниях служба внутреннего аудита является своеобразным «трамплином» для тех, у кого есть потенциал, чтобы занять должность в высшем руководстве. Служба внутреннего аудита же в российских компаниях до недавнего времени ассоциировались с чем-то непрестижным. Люди, проработавшие продолжительное время на линейных должностях и почувствовавшие бизнес изнутри, занимаясь внутренним аудитом и участвуя в разнообразнейших проверках, узнают, как выглядит их бизнес со стороны. У них появляется представление о работе бизнеса в целом, а также о том, как он должен развиваться.

     Важным  при подборе персонала для  служб внутреннего аудита является вопрос: из каких сфер и профессий нанимать людей. Подбирать работников руководитель службы должен на основании того, чтобы при работе в команде внутренние аудиторы обеспечивали качественный результат своей деятельности. Это означает, что в службе внутреннего аудита должны присутствовать и экономисты, и бухгалтеры, и в зависимости от специфики бизнеса эксперты в области коммерции, технологии, производства. Например, в фирмах, занимающихся транспортными перевозками, желательно иметь среди работников службы внутреннего аудита специалиста в области логистики, в нефтяной компании — экспертов в области бурения, добычи, переработки и т. д.

     В результате многочисленных скандалов, которые потрясли сначала США, а  затем и Европу, инвесторы стали  более внимательны к выбору объектов инвестирования, более требовательны  к прозрачности бизнеса и качеству информации и более критичны к действиям советов директоров. В такой ситуации особенно полезным служба внутреннего аудита может оказаться директорату компании. В частности, служба внутреннего аудита может стать независимым источником информации непосредственно для совета директоров или аудиторского комитета. Члены совета директоров, особенно если они являются неисполнительными директорами (то есть не руководителями компании), просто физически не могут получить всю необходимую информацию, которая им необходима для выработки решений.

     У внутреннего аудита сегодня есть прекрасная возможность доказать свою полезность как для советов директоров, так и для высшего исполнительного руководства, став одним из ключевых звеньев в системе корпоративного управления.  

     3.2 Внешний аудит 

    Наряду  с внутренним аудитом широкое распространение получил в европейских странах внешний аудит, проводимой отдельными аудиторскими фирмами и осуществляющий проверки сторонних организаций. Внешние аудиторы не работают в организации или предприятии, которые подвергаются аудиту, не должны иметь родственных связей с представителями юс руководства, не участвуют в ее хозяйственной деятельности (например, не являются акционерами). Основной обязанностью внешних аудиторов является оценка регулярной финансовой деятельности предприятия. В ходе проверки оценивается система внутреннего контроля. По результатам проверки контрольных систем внешние аудиторы выдают руководству предприятия отчеты, в которых указываются слабые стороны этих систем. Они дают качественную оценку деятельности предприятия, экономичности, эффективности, результативности их работы.

    Исполнителями внешних аудиторских услуг являются аудиторские фирмы. Помимо аудита, они  оказывают клиенту широкий спектр иных услуг. В соответствии с международной  практикой внешними или независимыми аудиторами могут быть:

• присяжные бухгалтеры (Великобритания) или дипломированные общественные бухгалтеры (США), именуемые аудиторами и являющиеся независимыми подрядчиками по отношению к клиентам (предприятиям, учреждениям, организациям). Они должны оценивать достоверность той финансовой информации, которую эти клиенты представляют инвесторам, кредиторам и другим третьим лицам; 
• аудиторы государственных учреждений, которые отчитываются перед законодательными или государственными органами о своих проверках различных- организационных структур в рамках государственных и других организаций, в части достоверности финансовой информации, адекватности и эффективности внутрихозяйственного контроля и др.

     В общем виде описание внешней аудиторской проверки дано в разделе 1.2.4 «Понятие и предмет аудиторской проверки» данной работы. 
 

     По  мнению специалистов в области теории и практики аудита, одним из основных факторов, сдерживающих качественное развитие аудиторских услуг в  России, является недостаточность культуры аудита. Даже представители властных структур не всегда понимают основополагающие принципы аудита.

• При проведении обязательного аудита перед аудитором стоит цель - формирование и последующее выражение мнения о достоверности во всех существенных аспектах аудируемой бухгалтерской отчетности. В процессе достижения этой цели аудитор может решать промежуточные задачи - определять соответствие совершаемых операций законодательству, проверять налоговые расчеты и т.п. Однако вне зависимости от круга решаемых аудитором задач цель обязательного аудита остается неизменной.
• Не всеми понимается и соблюдается такой важный принцип аудита, как независимость. Имеют место случаи, когда, например, банки создают “карманные” аудиторские фирмы. Некоторые аудиторские фирмы в погоне за сиюминутными доходами выдают за обозначенную плату любое заключение или вообще без проведения проверки, или только формально обозначив ее. Следует иметь в виду основные обстоятельства, которые наносят ущерб независимости аудитора либо позволяют сомневаться в его фактической независимости. Среди них важнейшие: финансовое участие аудитора в любой форме в делах аудируемой организации; косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации клиента через родственников, через основные и дочерние организации; возникновение аудиторской фирмы при прямом или косвенном участии банков. 
• Недостаточно понимание, особенно среди банков, роли стандартизации аудиторской деятельности. Аудит - это такая же профессия, как и любая другая, и в ней существуют “технологические нормы производства”, обеспечивающие его конечный успех. Один из аудиторов приводит в своей монографии следующий пример: “Каждый из нас понимает, что металлург выплавляет металл по определенной технологии, и в зависимости от ее соблюдения получается определенный конечный продукт с определенным качеством. Отступление от технологии приводит к плачевному результату”. Точно так же и в аудите необходимо соблюдение “технологии” - стандартов. Клиенты аудиторов должны осознавать, что аудит - это не их представление о профессии, а профессия со своими внутренними нормами, которые не могут изменяться по желанию клиентов.  
• Применение Правил (стандартов) неразрывно связано с организацией методологической работы в самих аудиторских фирмах. Особое значение должно придаваться разработке внутрифирменных стандартов, что позволит обеспечить единый подход к аудиторским проверкам в конкретной аудиторской фирме на основе единых методик, а следовательно, снизить аудиторский риск.
• Должна повышаться роль аудиторских объединений, принимающих кодексы профессиональной этики аудиторов, основными положениями которых должны быть закреплены следующие принципы:

     - Действовать следует в интересах всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только в интересах заказчика.

     - Основой для объективных выводов может быть только достаточный объем информации.

     - Объективность и внимательность.

     - Соблюдение стандартов.

     - Профессиональная компетенция.

     - Независимость.

     Что касается регулирования аудиторской  деятельности, то оно должно развиваться  по следующим направлениям.

• Государственное регулирование.
• Государственно-общественное регулирование.
• Регулирование профессиональным сообществом.
• Внутрифирменное регулирование.

    3.3 Сравнительный анализ внутреннего и внешнего аудита 

     Внутренний  аудит по содержанию и методам  проведения имеет много общего с  внешним аудитом и в значительной мере является информационной базой для последнего. При должной организации внутреннего аудита на предприятии существенно сокращаются объем и содержание внешнего аудита, проводимого в предусмотренных законодательством случаях.

     Однако  между внутренним и внешним аудитором имеются и существенные различия. Это, прежде всего, различия в уровнях независимости. Органы внутреннего аудита создаются на самом предприятии, подчиняются его руководству и находятся полностью на его содержании. В связи с этим независимая деятельность органов внутреннего аудита возможна, как правило, только в отношении структурных подразделений предприятия, деятельность которых подвергается проверке.

     Что касается органов внешнего аудита, то они полностью как материально, так и организационно независимы от аудиторского предприятия и осуществляют свою деятельность на договорной основе.

     Очень важно, чтобы деятельность органов (служб) внутреннего аудита на предприятии  была четко регламентирована соответствующим  Положением (внутрифирменным стандартом), предусматривающим их права и обязанности, а также гарантии руководства предприятий по обеспечению их эффективной работы.

     Различия  между внутренним и внешним аудитом  вытекают также из основных задач  и из времени выполнения работы.

     Если  основной задачей внутреннего аудита является подготовка информационных материалов о финансово-экономическом состоянии данного предприятия для руководства, то главная задача внешнего аудита – подготовка соответствующего заключения для внешних заинтересованных пользователей: акционеров, инвесторов, налоговой службы, банков, партнеров по бизнесу, органов власти.

     Внутренний  аудит, является составной частью внутрихозяйственного контроля на предприятии, осуществляется непрерывно. Периодичность внешнего аудита, как правило, - один раз в год.

     И тот, и другой аудит одинаково  важны для предприятия. 

     В табл. 1 перечислены основные особенности  и отличия внутреннего и внешнего аудита. 

     Таблица 1. – Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита. 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Подводя итоги, отметим, что аудит имеет важное значение для предприятия.  Его проведение позволит получить объективную информацию для собственников предприятия, инвесторов, кредиторов. Причем одинаковую важность для предприятия представляет и внутренний, и внешний аудит.

     Внутренний  аудит выступает неотъемлемой частью системы управленческого контроля на предприятии.

     Задачи, которые решают внутренние аудиторы, весьма разнообразны. Помимо проведения проверок, внутренние аудиторы занимаются консультированием бухгалтеров, проверкой  внутренней документации предприятий, оценкой и улучшением эффективности систем бухгалтерского и налогового учета. Также внутренний аудит призван наладить контроль над расходами и дисциплиной в отделах, внутренние аудиторы призваны выявлять скрытые резервы для повышения эффективности работы всего предприятия.

       На сегодняшний день в нашей стране складываются благоприятные условия для того, чтобы внутренний аудит продемонстрировал свои широкие возможности и доказал свою необходимость как собственникам, так и менеджменту компаний. А у собственников и менеджмента компаний может появиться мощный инструмент повышения эффективности бизнеса.

     Внутренний  аудит по содержанию и методам  проведения имеет много общего с  внешним аудитом и в значительной мере является информационной базой  для последнего. При должной организации внутреннего аудита на предприятии существенно сокращаются объем и содержание внешнего аудита, проводимого в предусмотренных законодательством случаях.

     Однако  между внутренним и внешним аудитором  имеются и различия. Это, прежде всего, различия в уровнях независимости. Органы внутреннего аудита создаются на самом предприятии, подчиняются его руководству и находятся на его содержании. Поэтому независимая деятельность органов внутреннего аудита возможна часто только в отношении подразделений предприятия, деятельность которых подвергается проверке. Органы внешнего аудита полностью материально и организационно независимы от аудиторского предприятия и осуществляют свою деятельность на договорной основе.

     Основные  задачи у внутреннего и внешнего аудитов тоже различны: если основной задачей внутреннего аудита является подготовка информационных материалов о финансово-экономическом состоянии данного предприятия для руководства, то главная задача внешнего аудита – подготовка соответствующего заключения для внешних заинтересованных пользователей: акционеров, инвесторов, налоговой службы, банков, партнеров по бизнесу, органов власти.