Сущность и виды аудита

специальный — проверка соблюдения экономическим субъектом определенных процедур, например составление налоговой отчетности, использование специальных фондов и т. д.

Внутренний аудит

 

хозяйственной деятельности

на соответствие требованиям  законодательства

управленческий

     

 

 

специальный

финансовой отчетности

 

    

Рисунок 3 - Классификация  внутреннего аудита

 

     Таким образом, внутренний аудит дает руководству предприятия информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений и подтверждающей достоверность отчетов предприятия и его структурных подразделений.

     Существующая  система внешнего аудита направлена  в первую очередь, на защиту  интересов предприятий и организаций,  акционеров, а также контрагентов (банков, страховых организаций, поставщиков, покупателей и др.).

     Внешний аудит  — это независимый контроль, проводимый  высококвалифицированными специалистами  в области учета, контроля и  анализа хозяйственной деятельности, имеющими соответствующую лицензию  или сертификат. Проводится аудит  независимыми аудиторами на основе  договоров и подготовки соответствующего  заключения, подтверждающего достоверность  финансовой отчетности и эффективности  достигнутых результатов в соответствии  с действующими стандартами, правильности  ведения учета. Объектом внешнего  аудита является финансово-хозяйственная  деятельность предприятия. Внешний  аудит может давать рекомендации  клиенту. Аудиторы при этом  применяют современные формы  расчетов на основе экономико-математических  статистических приемов анализа.

     Основными  задачами внешнего аудита являются:

проверка и заключение о достоверности бухгалтерской  отчетности предприятия;

оценка совершаемых хозяйственных  операций и их соответствие законодательству и нормативным актам;

оценка качества бухгалтерского учета;

проверка правильности экономических  расчетов (себестоимости, прибыли, ее распределение);

анализ финансового состояния  предприятия;

оценка ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и состоятельности;

постановка учета, оказание практической помощи в его совершенствовании;

оказание консультаций по различным вопросам;

рекомендации по совершенствованию  учета и хозяйственной деятельности.

     Внешний аудит  проводится аудиторскими фирмами   или индивидуальными аудиторами  с целью объективной оценки  достоверности  бухучета и  финансовой отчетности аудируемого  объекта.

Внешний аудит

     Различают  следующие виды внешнего аудита (Рисунок 2): инициативный и обязательный.

обязательный.

инициативный

 

 

  Рисунок 2: Классификация  внешнего аудита.

 

     Инициативный  аудит (или добровольный) — это  проверка финансово-хозяйственной  деятельности клиента по его  желанию. Причины, по которым  может быть востребован инициативный  аудит, это: текучесть кадров  на предприятии, низкая квалификация  бухгалтерских кадров, особенно  на вновь образованных предприятиях, и другие причины.

     Руководители  предприятий, фирм, сталкивающиеся  с  такими проблемами, сами  обращаются в  аудиторские  фирмы о необходимости  проведения  аудита (с целью проверки качества  работы бухгалтерского аппарата, убедиться в достоверности отчетности  и др.).

     Инициативный  аудит проводится по инициативе  аудируемого  субъекта либо его участника с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором  на проведение аудита между инициатором  и аудиторской организацией.

     Обязательный  аудит проводится в порядке  и  случаях, которые предусмотрены   законодательными актами Республики  Казахстан. 

     Организации,  для которых аудит является  обязательным и которые в соответствии  с  законодательством Республики  Казахстан публикуют в периодических  печатных изданиях годовую финансовую  отчетность, обязаны публиковать  вместе с годовой финансовой  отчетностью и аудиторский отчет.

     Обязательному  ежегодному аудиту подлежат:

банки;

кредитные товарищества;

организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, и организации, осуществляющие деятельность на рынке ценных бумаг;

страховые организации, накопительные  пенсионные фонды, компании по управлению пенсионными активами, инвестиционные фонды;

субъекты естественной монополии;

предприятия с иностранным  участием;

открытые народные общества.

     Уклонение  от обязательного аудита ведет  к  взысканию или штрафу, суммы  идут в доход республиканского  бюджета. Цель обязательного аудита  — подтвердить  достоверность  бухгалтерской отчетности. Если  аудиторская фирма ранее оказывала  данному предприятию услуги, то  она не может проводить обязательный  аудит.

 

Проведения аудита

     В международной  практике аудита в  настоящее  время различают несколько   типов (вариантов) проведения  аудита (Рисунок 4): операционный  аудит, аудит на соответствие, аудит финансовой отчетности.

 

аудит финансовой отчетности

аудит на соответствие

операционный аудит

     

 

 

                    Рисунок 4 – Типы проведения аудита

 

     Операционный  аудит – это проверка функционирования  отдельных частей хозяйственного  механизма  организации в целях  оценки их эффективности, надежности  и полезности для управления. В операционном аудите проверки  могут включать оценку размеров, организационной структуры управления, организации бухгалтерского учета,  компьютерных систем, методов маркетинга  и любой другой области. 

     Аудит на  соответствие – это проверка  соблюдения в хозяйственной системе  организации норм законодательных  актов и инструктивных материалов, а также процедур или правил, которые предписаны персоналу  администрацией. Аудит на соответствие  может быть проведен также  по заказу собственников и  акционеров организации с целью  проверки соблюдения администрацией (руководством) предписанных норм (процедур) управления в соответствии с  уставом данной организации. 

     Аудит финансовой  отчетности проводится для   определения того, согласуется ли  информация, зафиксированная в учете  и отчетности, с определенными  критериями. Обычно критериями является  совокупность общепринятых принципов  и правил бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

     ГЛАВА   II.     СОДЕРЖАНИЕ АУДИТА

     2.1 Предмет  и объекты аудита

     Предметом  аудита является осуществление  на договорной и конфиденциальной  основе независимой  экспертизы  и анализа бухгалтерской  отчетности  и другой экономической  информации  о деятельности хозяйствующего  субъекта с целью объективной  оценки ее полноты, точности и достоверности.

     Объектом  аудита  является конкретные хозяйствующие   субъекты рыночной экономики  - индивидуальные предприниматели  и организации. При этом имеются  в виду отдельные  процессы, стороны и результаты деятельности  предприятий, их подразделения  и участки, показатели, факторы  и т.д., исследование которых позволяет  полнее раскрыть предмет данного  знания. Так, в качестве объектов  аудита могут выступать: финансовая  сторона деятельности хозяйствующего  субъекта; экономическая эффективность  всей деятельности хозяйствующего  субъекта и др.

     Предметом  и объектом аудита определяются  стоящие  перед ним цели  и задачи.

     Так, если  объектом аудита является финансовая  деятельность хозяйствующего субъекта, то цель заключается в надежной, тщательной проверке его отчетности  и подтверждении ее полноты  и достоверности. В этом случае  целью аудита является составление  аудитором заключения по финансовым  отчетам, дающего представление  о том, составлены ли они  в соответствии с действующим  законодательством и нормами  бухгалтерского учета и являются  ли достоверными.

     Если  объектом  аудита выступает производственная  деятельность хозяйствующих субъектов,  то основная цель аудиторской  проверки состоит в оценке  производственных затрат и полученных  конечных результатов. При аудите экономической эффективности деятельности хозяйствующих субъектов досконально анализируются недостатки в работе предприятия, которые стали следствием определенных управленческих решений.

     Цель  аудита  финансово-экономической дисциплины  субъекта хозяйствования заключается  в выявлении нарушений финансово-экономической  дисциплины на предприятии. Аудит  управленческой деятельности ставит  своей целью разработать конкретные  предложения по совершенствованию  системы управления, повышению ее  качества и эффективности.

 

2.2Функции аудита

     Аудит как практика представляет собой вид предпринимательской деятельности, играющий важную роль в рыночной экономике. Он выполняет ряд функций: экспертную, аналитическую, консультативную и производственную.

     Аудитор прежде всего занимается экспертизой, то есть проверкой публичной финансовой отчетности индивидуальных предпринимателей и организаций с целью дать заказчику свое заключение, выражение собственного мнения о том, насколько данные ее достоверны и отражают действительное финансовое состояние, соответствует ли постановка бухгалтерского учета действующим законодательным и нормативным актам. При проверке отчетности изучаются отдельные ее формы и, в первую очередь, бухгалтерский баланс, определяется обоснованность отчетных показателей, подтверждаемых записями на счетах бухгалтерского учета. Записи же на счетах должны быть подтверждены первичными документами или бухгалтерскими счетами и справками, основанными на действующих нормах и правилах, инструкциях и указаниях по бухгалтерскому учету

     Очень важной  функцией аудитора является аналитическая. Аудитор, если по-настоящему заинтересован в продолжении деловых контактов с клиентом, обязан провести анализ финансовой отчетности и финансовых прогнозов, выработать соответствующие рекомендации, должен заглянуть глубже в дела проверяемого предприятия, определить его «недомогания и болезни» и назначить подобающее «лечение».

     Одной из  основных функций аудита является  консультативная, которая в странах   с рыночной экономикой выдвинута  на первое место. Там центр  тяжести аудиторской деятельности  переместился с проверок и  подтверждения достоверности отчетности  на оказание консультационных  услуг по самым разнообразным  вопросам. К ним относятся услуги  по: учетным вопросам, налогообложению,  составлению деклараций о доходах  и финансовой отчетности, правовым  вопросам, организационным и техническим  вопросам, экономическим и экологическим  вопросам, оценке активов и пассивов  предприятий.

  Аудит осуществляет  непосредственно производственную  функцию. Аудиторские организации  или индивидуальные аудиторы  на договорной и платной основе  непосредственно выполняют обязанности  бухгалтера: налаживают учет, внедряют  его передовые формы и методы; составляют отчетность и декларации  о доходах; постоянно ведут  учет с составлением отчетности.

   

 2.3 Основные принципы  аудита

    Согласно  ст.4 Закона Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» основными принципами аудиторской деятельности являются:

независимость;

объективность;

профессиональная компетентность;

конфиденциальность;

честность;

соблюдение стандартов организаций  и Кодекса этики аудиторов;

иные принципы аудиторской  деятельности, определяемые в соответствии с международной аудиторской  практикой, не противоречащие законодательству Республики Казахстан.

     Независимость  аудитора — принцип аудита, заключающийся  в обязательности отсутствия  у аудитора при формировании  его мнения:

     - финансовой, имущественной, родственной  или  иной заинтересованности  на проверяемом  экономическом  субъекте, превышающей  отношения по договору на осуществление  аудиторских услуг; 

     - какой-либо  зависимости от третьей  стороны,  собственников или руководителей   аудиторской организации. 

     Честность  — принцип аудита, заключающийся   в обязательной приверженности  аудитора профессиональному долгу,  а также следовании общим нормам  морали.

     Объективность  — принцип аудита, заключающийся   в обязательности применения  аудитором  непредвзятого, беспристрастного  и  самостоятельного, не обусловленного  каким-либо влиянием, подхода к  рассмотрению любых профессиональных  вопросов и  формированию суждений, выводов и заключений.

     Профессиональная  компетентность — принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор   должен владеть необходимым объемом   знаний и навыков, позволяющим  ему  обеспечивать квалифицированное,  качественное, отвечающее современным  требованиям  оказание профессиональных  услуг. Аудиторской организации для обеспечения квалифицированного проведения аудита надлежит привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы.